2016税务会计关税第七章.pptVIP

2 模块二 关税应纳税额的计算 3 4 1 模块一 关税的基础认知 模块三 关税的会计处理 模块四 关税的申报与缴纳 1.掌握关税的概念和征税对象； 2.掌握关税的计税依据和应纳税额的计算。 1.能办理关税的纳税申报； 2.能进行关税涉税业务的会计处理。 一、关税的概念及特点 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。 我国现行关税的基本规范以《中华人民共和国海关法》为法律依据，《中华人民共和国进出口关税条例》等为基本法规。 关税的特点： ⑴征收对象是进出关境的货物和物品; 货物是指贸易性商品；物品是指各种方式进入国境的个人物品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 （货物和物品在计征关税时有不同的计税规则） ⑵关税是单一环节的价外税; ⑶有较强的涉外性. 一、关税的概念及特点 二、关税的纳税义务人 所有人和推定所有人 进出境物品 发货人 出口货物 收货人 进口货物 纳税义务人 具体情况 一般情况下，对于携带进境的 物品，推定其携带人为所有人； 对分离运输的行李，推定相应 的进出境旅客为所有人；对以 邮寄方式进境的物品，推定其 收件人为所有人；以邮递或其 他运输方式出境的物品，推定 其寄件人或者托运人为所有人。 三、关税的税率 （一） 进口关税税率 我国现行进口关税税率包括以下四种形式 1.普通税率 2.最惠国税率 3.协定税率 4.特惠税率 根据货物的不同原产地而确定 三、关税的税率 （二）出口关税税率 我国出口关税税率只有一种形式。为了整体鼓励出口，我国对绝大多数货物都免于征收出口关税，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。目前我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低（20%--40%）。 四、 关税的减免税 法定减免 依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予减免，目前法定减免的货物和物品有： （1）关税税额在50元以下的一票货物可免征关税。 （2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。 特定减免 在法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免。包括科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进出口物资等。 临时减免 在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，临时给予的减免。 四、 关税的减免税 一 关 税 计 算 方 法 从价税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 从量税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 复合税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物 数量×单位货物完税价格×税率 滑准税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 注 意 说 明 1.进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法，滑准税税率是随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的。 2.对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税税率称之为选择税。 3.出口关税采取的都是从价定率征税方法。 二、应纳税额的计算——从价计征 关税税额=关税完税价格×税率 （一）进口货物的完税价格——CIF 关税完税价格是由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费。(C—货价，I—保险费，F—运费及其他费用），即货价+至运抵口岸的运费+保险费及其他费用。 （一）进口货物的完税价格 【例】某进出口公司从美国进口一批物资共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币20000元/吨，买方承担包装费每吨500元人民币，另向中介支付佣金1000元/吨，已知该批货物运抵中国境内输入点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费为2000元/吨，进口后另发生运输费和装卸费300元，假设关税税率20%、增值税率17%、消费税率10%。计算该批货物进口环节应纳关税、增值税、消费税。 【解】关税完税价格=（20000+500+1000+2