第四讲金融资产.pdf

第四讲金融资产 学习要点 教学内容 退出 会计学院 郭德贵 学习要点 (一)金融资产的定义和分类 (二) 以公允价值计量且变动计入当期损 益的金融资产 (三)持有至到期投资 ( 四) 贷款及应收款项 (五) 可供出售金融资产 (六) 金融资产减值 (七) 金融资产转移 会计学院 郭德贵 教学内容 教学内容 第一节 金融资产的分类 第二节 以公允价值计量金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 返 回 会计学院 郭德贵 返 回 返 回 退 出 退 出 退 出 第一节金融资产的定义和分类 第一节金融资产的定义和分类 金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫 款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍 生金融资产等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定不得随意改变。 会计学院 郭德贵 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产、衍生 工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产； 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主 要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公 允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 该类金融资产不能再分类为其他类别的金融资产，反之亦然。 会计学院 郭德贵 一、交易性金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，交易费用是否应 计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。如果企业在初始确 认某项金融资产时，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益， 不计入该金融资产的初始入账金额。但是如果企业将该金融资产划 分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用，是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部 费用。新增的外部费用，是指企业不购买发行或处置金融工具就不 会发生的费用交易费用。包括支付给代理机构、咨询公司券商等的 手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价折价、融资费用、 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目不 构成金融资产的初始入账金额。 会计学院 郭德贵 借：交易性金融资产——成本 应收利息（应收股利） 投资收益 贷：银行存款 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 借：银行存