审计的案例——绿大地财务造假的案例分析.ppt

* * 注册会计师审计案例研究小组作业 是杨柳抽芽,是桃花吐芬, 还是麦苗返青,传递着春回大地的讯息？ 春风、春雨、春水……把城市装扮得繁花似锦。 是绿大地,一寸寸,一行行,编织出的春衣。 一首小诗 文章框架 绿大地公司简介及目前进展 首发上市分析 造假的手段分析 绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思 云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15,108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余亩，是国内领先的特色苗木生产企业。 一、绿大地公司简介及目前进展—公司简介 2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。 一、绿大地公司简介及目前进展—目前状况 就董事长何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来说，重点必是在股票的首发上。 在一个企业步入发行上市股票的道路上，中国证监会为了保护社会投资者的权益，设置了一道道的关卡，而从绿大地发行上市的足迹来看，我们不得不怀疑那一道道关卡在实际执行中的作用。2006年11月，绿大地首次IPO曾经被证监会发审委否决。但是，此后绿大地却上市成证券，现在看来发行人欺诈发行上市，保荐人显然难辞其咎。 我们从上市公司首次公开发股票的核准程序分析在涉嫌欺诈上市的各责任方的责任，由于本案例是着重对注册会计师审计失败进行分析的，遂下述分析将围绕会计师事务所和注册会计师的责任展开。 二、首发上市分析 —首次公开发行股票的核准程序 二、首发上市分析 在主板上市公司首次公开发行股票的核准程序： （1）申报。发行人按相关规定将制作申请文件，有保荐机构保荐并向中国证监会申报。 （2）受理。 （3）初审。中国证监会受理申请文件后，由相关职能部门对发行人的申请文件进行初审。 （4）预披露。发行人申请文件被受理后、发审委审核前，发行应当将招股说明书（申报稿）在中国证监会网站预先披露。 （5）发审委审核。相关职能部门对发行人的色很年轻文件初审完成后，由发审委组织发审委会议进行审核。 （6）决定。中国证监会依照法定条件对发行人的发行申请作出予以核准或者不予核准的决定，并出具相关文件。 —责任主体 二、首发上市分析 发行人——绿大地 保荐机构（保荐人）——联合证券（黎海洋、李迅冬） 会计师事务所——深圳鹏城会计师事务所 律师事务所——四川天澄门律师事务所 资产评估机构等 —会计事务所责任分析 二、首发上市分析 在申请文件中包括注册会计师关于本次发行的文件即审计报告和盈利预测审核报告，及与财务会计资料相关的其他文件。这也是注册会计师责任的由来，在对注册会计师的责任分析时，我们从承接业务前与承接业务后两个方面分析。 1.承接业务前 2.业务承接后 1.承接业务前—相关规定 二、首发上市分析 根据质量控制准则的有关规定：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： （1）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； （2）能够遵守相关职业道德要求； （3）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。 在接受业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当；当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。 1.承接业务前—责任分析 二、首发上市分析 作为已经和绿大地合作过7年的深圳市鹏城会计师事务所，同样为绿大地在IPO过程中担任审计师的职责。 鹏城在与绿大地长期的合作中，对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的，但在保持与绿大地的连续合作中，仍然应对其业务环境进行了解，了解其业务环境发生变化的情况，及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大地是长期合作伙伴关系，鹏城对绿大地的诚信问题是否作出了考虑，对可能存在的诚信问题，鹏城是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况进行评价时，是否也作了充分的考量。 2.承接业务后—相关规定 二、首发上市分析 承接业务之后，注会会计师的责任是在遵守相关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适当的审计证据，并以此得出相关的结论。 （1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识，为了实现审计目标，注册会计师应当确定是否需要寻求专家意见，同时应当评价专家是