所得税概述解析.ppt

第四章 所得税 中国财政经济出版社 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 1.除所得税准则明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，对于所有的应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，另一方面一般应增加利润表中的所得税费用。 P314例16、17 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方，也可能在贷方。 会计处理 (1)资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 借：所得税费用　　 贷：应交税费——应交所得税(2)递延所得税资产增加或递延所得税负债减少　借：递延所得税资产　　 递延所得税负债　　 贷：所得税费用(3)递延所得税资产减少或递延所得税负债增加　借：所得税费用　　 贷：递延所得税资产　　 递延所得税负债 练习： 甲企业2009年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为25%。 甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元;当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。 除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。 　　要求： 　　(1)计算甲企业2009年度应纳税所得额。 　　(2)计算甲企业2009年度应交所得税额。 　　 【答案】 (1)甲企业2009年度应纳税所得额=200-50+10=160(万元) (2)甲企业2009年度应交所得税额=160×25%=40(万元) (3)借：所得税费用 40 　　贷：应交税费——应交所得税 40 (4)甲企业2009年度实现的净利润=200-40=160(万元) (5)借：本年利润 40 　　贷：所得税费用 40 练习： 甲公司2008年度有关资料如下： (1)利润总额为3000万元。 (2)发生超标业务招待费100万元。 (3)国债利息收入50万元。 (4)其他纳税调整增加额为60万元。 (5)其他纳税调整减少额40万元。 (6)递延所得税资产年初余额为60万元，期末余额为90万元。 (7)递延所得税负债年初余额为80万元，期末余额为100万元。 (8)甲公司适用的所得税税率为25%。 (9)甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响本期所得税费用。 要求： 　　(1)计算甲公司2008年应交所得税。 　　(2)计算甲公司2008年所得税费用。 　　(3)计算甲公司2008年净利润。 　　(4)编制与所得税费用有关的会计分录。 　　(答案中的金额单位用万元表示) (1)甲公司2008年应交所得税=(3000+100-50+60-40)×25%=767.5(万元)。 (2)甲公司2008年所得税费用=767.5+(100-80)-(90-60)=757.5(万元)。 (3)甲公司2008年净利润=3000-757.5=2242.5(万元)。 (4)借：所得税费用 757.5 　　 递延所得税资产 30 　　 贷：应交税费—应交所得税 767.5 　　 递延所得税负债 20 练习： 甲公司2008年税前会计利润为1000万元，所得率为25%，当年发生如下业务：　　（1）甲公司自用的一幢办公楼于2008年初对外出租，办公楼的账面原价为1000万元，甲公司一直采用10年期直线法折旧，无残值。出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认可此办公楼的原有的折旧标准。　　 （2）某销售部门用的固定资产自2007年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则采取五年期直线法折旧。（3）2008年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为300万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为363万元。　　 （4）年初因产品质量担保费用提取的预计负债为60万元，年末此项预计负债的余额为80万元；（5）甲公司当年预收乙公司定金500万元，合同约定货物将于2009年初发出，该批货物的总价款为1000万元，增值税率为17%，商品的成本为800万元。假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收入