新编税收实务-宋剑茹-任务10 企业所得税纳税实务.pptVIP

10.2　应纳税所得额的确定 10.2.5 不允许扣除的项目 (5)规定的准予扣除的公益救济性捐赠支出以外的捐赠支出:是指企业超出税法规定，用于公益性捐赠范围以外的捐赠支出以及超过全年应纳税所得额扣除标准以外的捐贝曾支出。 (6)赞助支出:是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出。 (7)未经核定的准备金支出:是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 (8)企业对外投资期间投资资产的成本。 (9)与取得收人无关的其他支出:是指除上述支出外的与取得收人无关的其他支出，如因自然灾害或者意外事故损失获得的赔偿等。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.6 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 亏损弥补的含义有两个:一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算;二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 1.固定资产的计价和折旧 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一年或一年以上的一个营业周期的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 2.生产性生物资产的计价和折旧 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础: (1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础; (2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 3.无形资产的计价和摊销 无形资产按照以下方法确定计税基础: (1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础; (2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础; (3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 4.长期待摊费用的摊梢 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除: (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出应当按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 (2)租入固定资产的改建支出应当按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 (3)固定资产的大修理支出应当按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出应当自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 5.投资资产成本的扣除 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本: (1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本; (2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 企业转让资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 6.存货成本的扣除 存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本: (1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本; (2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本; (3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 10.3　应纳税额的计算 10. 3. 1 居民企业应纳税额的计算 应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款，等于应纳税所得额乘以适用税率。 应纳税额的计算公式如下: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 从公式中可以看出，应纳税额的多少，主要取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。公式中的减免税额和抵免税额是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。计算应纳税所得额可以采用以下两种方法。 10.3　应纳税额的计算 10.