新金融工具会计准则实施问答（第二期）1.2.pdf

新金融工具会计准则实施问答（第二期） 新金融工具会计准则系统模型课题组 为更好的帮助银行完成新金融工具会计准则（下称“新准则”）的落地实施，银行业协会 “新金融工具会计准则系统模型”课题组（下称“课题组”）在调研过程中收集、整理银行的一 些疑问，形成“新金融工具会计准则实施问答”（下称“问答”）供银行参考。问答会根据课题 组的研究情况，分几期发布，以下为第二期内容。 1、 实施新准则后，可供出售金融资产减值如何进行记账？ 回复：一般情况下，可供出售金融资产发生减值时： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产-公允价值变动 其中:"资产减值损失"的金额=减值时的公允价值-减值时的摊余成本 "其他综合收益"的金额=可供出售金融资产累计公允价值变动额 "可供出售金融资产-公允价值变动"的金额=减值时的公允价值-减值前的账面 价值 当可供出售金融资产终止确认时，需将减值准备转回，转回时，按照如下规则处理： 债务工具转回： 借:可供出售金融资产一减值准备 贷:资产减值损失 权益工具转回： 借:可供出售金融资产一减值准备 贷:其他综合收益 另外如果公允价值变动上升的金额超过原确认的减值损失: 借:可供出售金融资产一公允价值变动 贷:其他综合收益 总体来说，新准则并未对会计记账做出实质性调整，只是在分类与计量时对会计分录产 生了影响，记账的原则并未发生变化。 2、 新准则将“四分类”修改为“三分类”，基金、资产管理计划等资产在新准则下会划分到 1 / 4 什么类别？ 回复：按照新准则的判断原则，基金、资管计划等资产的合同条款约定，只要投资者发 起赎回的指令，管理人都必须返还价款，是不满足“借贷本质”的，即是通过价差获取收益的， 不是获取稳定的现金流。因此一般情况下是划入“以公允价值计量且其变动计入当期损益” (FVTPL)。 3、 按照新准则的减值规定，会不会影响我行收入？ 回复：从新准则的减值的思路看，只是将风险由一次性发生或不发生，分摊到未来 12 个月或整个存续期了，也就是将减值准备平摊到未来12 个月或整个存续期。虽然在存续期 因减值计提而导致收入降低，但是一旦资产终止确认时，未发生实质性风险，这部分减值准 备还是要被拨回的，拨回时还是会形成收入，因此从整体来讲不会影响银行收入，理论上也 不会影响国家税收。 4 、 上一期问答分享了减值对银行产生的影响，请问对股东权益的影响如何？ 回复：新准则的实施总体来说降低了银行的股东权益，主要是因为分类使得未分配利润 降低、其他综合收益增加造成的。从现有的已上市银行数据看： 银行类型 平均股东权益变动（%） 股份制银行 -2.09 大型银行 -1.72 城商行 -1.53 农商行 -1.54 注：以上数据仅供参考，因统计口径不同，会存在差异。 5、 在分类与计量时，有机构提到可以采用“平移”的方式实现，这是一种什么方式？ 回复：所谓的“平移”方式是指在分类过程中，资产负债表中的贷款和金融投资绝大部分 不会改变原有会计计量属性，直接完成分类。据相关资料显示可以通过“平移”完成的比例还 是比较高的： 2 / 4 银行类型 AC 类平移比例 FVOCI 类平移比例 股份制银行 92% 91%