注册会计师考试知识要点分析及考前第二十八章每股收益(附习题及答案解析）.docVIP

第二十八章　每股收益 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章系统地阐述了每股收益的概念、基本每股收益的计算、稀释每股收益的计算以及每股收益的列报方法。　　（二）关键考点　　1.基本每股收益的计算　　2.稀释每股收益的计算 　　　　二、知识点详释　　知识点　每股收益概述　　每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。　　每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。　　基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。 　　　　知识点　基本每股收益　　【案例引入---教材案例28-1】某公司20×7年期初发行在外的普通股为30 000万股；5月1日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16 250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。20×7年度基本每股收益计算如下：　　【解析】　　①发行在外普通股加权平均数为：　　30 000×12/12＋16 200×8/12－7 200×1/12＝40 200（万股）　　②基本每股收益＝16 250/40 200＝0.4（元/股） 　　【理论总结】　　基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。　　（一）分子的确定　　计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。 　　（二）分母的确定　　计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。　　需要指出的是，公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除。　　发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间—当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间 　　新发行普通股股数应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：　　（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。　　（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。　　（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。　　（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。　　【要点提示】掌握基本每股收益的计算。 　　【2017年单选题】甲公司为境内上市公司，2017年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25 000万股；②3月1日发行普通股2 000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2017年基本每股收益金额的是（　）。　　A.当年发行的普通股股数　　B.当年注销的库存股股数　　C.当年回购的普通股股数　　D.年初发行在外的普通股股数 ?? 『正确答案』B『答案解析』企业计算当期基本每股收益时分母是指的企业实际发行在外的普通股股票的加权平均数，发行在外的普通股的加权平均数＝当期期初发行在外的普通股＋本期增发普通股股票×发行时间/12－本期减少的普通股股票×回购期间/12；当年回购库存股以后就不再属于发行在外的普通股，注销时只是注销的库存股不属于发行在外的普通股，不会影响分母的计算，因此本题选B。 　　【2017年单选题】甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8 000万股，当年度，甲公司合并报表中归属于母公司股东的净利润为4 600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发；（2）2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（　）。　　A.0.49元/股　　B.0.56元/股　　C.0.51元/股　　D.0.53元/股 ?? 『正确答案』A『答案解析』　　甲公司2×16年发行在外普通股加权平均数　　＝8 000×1.2－960×2/12＝9 440（万元）；　　甲公司2×16年基本每股收益　　＝4 600/9 440＝0.49（元/股）。