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国航东航套保导致巨亏原因分析
从国航东航套保导致巨亏事件本身及应对过程我们可以发现,内部控制包
括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素,它必须
由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施,其目标包括合理保证企业经
营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和
效果、促进企业实现发展战略。国航东航在内部控制的五个要素中或多或少都
存在不足,也给我们对设计、执行和评价内部控制带来反思。
一、内部环境
内部环境是内部控制框架的基础,涵盖治理结构、机构设置及权责分配、
内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。尽管内部
控制更强调相互牵制的制度性安排,但人的因素在内部控制,尤其是内部环境
中发挥着重要的作用。
国航东航的控制环境很不完善,突出表现在以下三个方面:一是没有规范
的法人治理结构,国航东航套保导致巨亏内部人控制严重,股东会、监事会作
用有限,甚至形同虚设,严重影响了互相监督、互相制约的体制,规范的法人
治理结构是一个权利分配、制衡和约束的整体,可以为内部控制的有效实施提
供制度保证。二是对内部会计控制的重要性认识不够,无章可循或有章不循的
现象较为严重。目前,仍有不少单位内部会计控制基础薄弱,相当一部分单位
的领导对建立内部会计控制制度不够重视,对内部会计控制建设持冷漠态度。
有的并未建立健全内部会计控制制度,有的内部会计控制制度残缺不全,甚至
有的单位负责人超越内部会计控制行使职权,不支持会计工作,使内部会计控
制执行起来大打折扣,失去了应有的刚性和严肃性。三是内部控制制度不健全,
会计控制制度不完善,?不能适应市场经济发展的要求,一方面内部控制跟不上
形势发展的步调,制度建设滞后;另一方面企业所有权与经营权的高度统一,
制约了会计控制制度的有效发挥。
面临金融危机,国航东航套保导致巨亏的负责人必须转变经营管理观念,
必须明确管理与效益的关系,明确内部控制在现代企业中的重要作用,要把内
部控制当作企业管理的一件大事来抓,加强对内部控制体系的组织、领导和协
调;应树立内部环境控制的风险意识,企业的内部控制制度是否健全,对企业
经营效率的影响应有明确的认识,应走出误区,更新观念,强化管理;要为员
工建立一个管理完善,控制有效,相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境;
建立一个有效的令行禁止的管理系统;培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、
忠诚的员工,不断加强员工的后续教育,对关键岗位定期轮岗、换岗,对不相
容职务严格分离,堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为,
以保护单位资产的安全、完整。
二、风险评估
风险评估要求企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相
关的风险,并合理确定风险应对策略。
国航东航套保导致巨亏的风险意识问题集中表现在风险意识淡薄、风险评
估不够,普遍存在着对内部控制认识不到位的现象,忽视了会计的命脉功能,
脱离会计控制。管理人员对内部控制的意识偏差,会导致内部制度局部形同虚
设,造成企业管理整体混乱。
国航东航套保导致巨亏缺乏的就是这种风险意识和机制,不管是什么风险,
企业都应该加强风险意识,建立起可以识别、分析和管理风险的机制,建立风
险应对策略及行之有效的措施。
三、控制活动
是指企业根据风险评估结果,采取相应的控制措施来将风险控制在可接受
的程度之内。就财务控制而言,从一份对国航东航套保导致巨亏调查的资料显
示,目前中小企业不设会计机构且会计人员分工不明确的占了?61.5%;提供的
会计信息不能真实反映企业财务状况的占了?46.9%,会计信息严重失真。有的
个别企业负责人兼任会计,有的企业会计兼任出纳或物资保管,使企业的财产
管理处于严重失控状态,还有的企业聘用一些熟人当会计,业务素质不高,不
能独立处理账务,不能提供真实的会计信息。会计人员虽然不是内部控制的主
体,但却是内部控制信息的制造者,是内部控制效果优劣的最直接反馈者。
国航东航套保导致巨亏内部控制制度的中心是财务会计控制,通过实行凭
证控制、账表控制、对账控制和内部牵制,确保会计信息质量。要给予财务人
员相应的权利,规定任何账务处理的确定权在财务负责人。对不符合规定的报
销有权拒绝,有利于实施全面的控制。
四、信息与沟通
这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统,它要求企业及时、
准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部
之间进行有效沟通。
要在企业间广泛宣传。首先,宣传有关内部控制的各项规章制度,让每个
人都清楚自己的职责并互相监督;其次,宣传内部控制健全企业的管理经验,
宣传失控的巨大危害,从客观上营造良好的控制环境。年终,结合职工业绩考
评,对严格执行内部控制的人员给予一定的奖励,而对发现不按制度办事的人
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