税务筹划课件--第二章个人所得税纳税筹划.ppt

纳税人的捐赠必须是通过中国境内的社 会团体、国家机关进行的；捐赠的方向应满 足有关要求；纳税人还应向税务机关提供有 关的捐赠凭证。 注意： P259例7-18 案例2-30： 1）个人所得分次捐赠的筹划 对于不能全额扣除的捐赠，法律规定是在当期应 纳税所得额的30％以内扣除。纳税人在捐赠额一定的 情况下，分次进行捐赠，则可以扩大扣除额，减少应 纳税额，保证自己的净收益增多。 2.个人所得捐赠的筹划 柳先生某月取得工资薪金收入8500元， 本月通过民政部门向受灾地区捐赠3000元。 例2-31： 允许税前扣除的捐赠为： （8500－3500）×30％＝1500（元） 本月应纳税额 （8500－3500－1500）×10％－105＝245（元） 若次月工薪收入仍为7000元，按规定，次月应纳税额 （8500－3500）×20％－555＝445（元） 如果柳先生改变做法，在本月捐赠1500元，剩余1500元 安排在次月捐赠。次月应纳税额 （8500－3500－1500）×10％－105＝245（元） 案例分析： 我国个人所得税实行分类所得税制，因此，在 计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应 纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴 纳个人所得税。在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对 捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税 所得项目之中，其目的是最大限度享受税前扣除。 2）所得项目与扣除限额的统筹规划 吴先生2008年1月份取得各项收入22000 元，其中，工资薪金收入5700元，彩票中奖收 入12600元，稿酬收入5200元。该月对外捐赠 6000元。 案例2-32： 　 如果不分项捐赠，只以偶然所得捐赠，那么偶然 所得扣除限额为： 12600×30％＝3780（元） 三项所得应纳税额为：工资薪金所得应纳税额 （5700－3500）×10％－105＝115（元）偶然所得应纳税额 （12600-3780）×20％＝1764（元）稿酬所得应纳税额 5200×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝582.4（元） 三者共纳税额2461.4元。　　 案例分析： 　　如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣 除限额增大很多，所纳税款减少。 　1）确定各项所得扣除限额 工资薪金所得扣除额： （5700－3500）×30％＝660（元）　 偶然所得扣除额： 12600×30％＝3780（元） 　 稿酬所得扣除额： 5200×（1－20％）×30％＝1248（元） 扣除限额合计5688元。 　 　2）计算各项所得应纳税额 工资薪金所得应纳税额 （5700－3500－660）×10％－105＝49（元）　偶然所得应纳税额 （12600－3780）×20％＝1764（元）　稿酬所得应纳税额 [5200×（1－20％）－1248]×20％×（1－30％） ＝2912×20％×70％＝407.68（元） 本月合计应纳个人所得税 2220.68（元） 如果纳税人在捐赠的当月有多项所得，应在不同 的所得项目之间，对税前扣除限额进行统筹规划。 1.确定各项所得的扣除限额。 2.如果捐赠未超过限额总额，应将捐赠分散到各项 所得中，并尽量使税率高的达到扣除限额，减轻税负。 3.如果捐赠超过限额总额，考虑使用分期捐赠等方 法，使各项扣除达到扣除限额，力争更多的税前扣除。 筹划思路： 案例2-34 ： ? 某专家2008年6月取得劳务报酬30000元， 对外捐赠了20000元。 3）个人所得捐赠投向的筹划 （1）该专家直接将20?000元捐赠给受灾者 应纳税额=30000×（1–20％）×30％–2000 =5200（元） （2）该专家将20?000元通过民政部门捐赠给灾区 捐赠扣除限额=30?000×（1–20％）×30％