自考会计制度设计第十一章.ppt

* 第十一章销售与收款业务会计制度的设计 第一节 销售与收款业务会计制度设计概述 第二节销售与收款业务内部控制制度的设计 第三节销售与收款业务核算规程的设计 第一节　销售与收款业务概述 一、销售与收款业务概念与特点 （一）概念： 销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货款的行为。在这个环节中，企业的主要目的是销售产品，取得销售收入。销售与收款业务的环节包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、填制销货发票、发运商品、核算销售收入与应收账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏账等内容。加强对销售与收款业务会计制度的设计，有利于规范销售与收款业务活动，全面与系统地记录销售过程，监督和控制商品的发出和货款收回，提高企业营业收入的质量。 （二）销售与收款业务的特点（识记） 1.销售与收款过程较为复杂。 一方面是分步骤的交易行为：从收到对方订购单，到洽谈交易事宜，到货物的交接，再到货款的支付，甚至还有退货和折让的发生。在此过程中，企业不仅需要调查客户的信用，与客户展开激烈的价格谈判，全力组织客户需要的货物，而且还需要灵活地处理销售折让和销售退回。 另一方面，涉及企业内部的多个部门。如销售部门、信用管理部门、仓储保管部门和财会部门等 2.销售与收款业务存在较大的风险。 销售不仅仅是将商品移交给客户，更重要的是只有款项的收回，才能实现销售的最终目标，但是，在现实的交易中，由于各种因素的影响，企业发出商品后可能无法收回相应的货款。特别是现阶段出现的企业信用危机，如果企业在销售中，应收账款平均占用额过大，回收期过长，周转速度慢，坏账就随时可能产生；也可能造成资金周转不灵。 3.销售与收款业务的会计处理工作繁杂 销售商品的收入确认应满足的条件： 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 三是收入的金额能够可靠地计量； 四是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 五是相关的经济利益很可能够流入企业。企业确认销售收入的条件与要求越来越高，而各个企业实际销售情况千变万化，一项销货业务的发生，在很大程度上还要依靠会计人员的职业判断。如果收入确认出现错误，会导致会计信息失真，影响企业财务善和经营成果的真实性和准确性 二、销售与收款业务会计制度设计额目标与要求 （一）目标 1、保证销售收入的真实性和合理性　 2、保证产品的安全和完整 3、保证销售折扣措施恰当　　 4、保证销售折让和退回的合理与正确　　5、保证货款及时足额的收回 （二）要求 1、实行销售与收款业务的职责分离　　 2、实行销售与收款业务预算和审批制度 3、正确对实行销售与收款业务进行会计核算　　4、建立健全实行销售与收款业务凭证流转与管理等制度 5、定期清理与分析应收账款与坏账情况，保持账户就的正确性 6、保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露 第二节　销售与收款业务内部会计控制制度的设计 一、职责分工与授权批准制度设计 （一）销售与收款业务的不相容岗位 1、客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分 离　 2、销售合同审批、签订与办理发货的岗位相分离 3、销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离　　 4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离 5、销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离　　 6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离 7、销售与收款人员实行岗位轮换制 （二）设立专门的信用管理部门 　　1.信用管理岗位与销售业务岗位应当分设。企业可以设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。 　　2.对于客户的情况随时进行跟踪。信用政策要明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况。 　　3.建立客户信用档案或者数据库。企业应合理采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库。并利用国家政策性出口信用保险机构的政策支持，防范风险。同时，也可以运用计算机信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货信息与授信情况，防止向未经信用授权客户发出货品，并防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分、子公司进行交易而损害企业利益。 （三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度 　　1.建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务。 　　2.企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换。防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。 二、销售与发货控制制度的设计 （一）建立严格的预算管理制度 1、对销售业务建立严