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成本核算是企业管理和财务核算中最重要,也是最复
杂的问题之一。
一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算
方法 中小型企业一般指资产规模不大、 产品的生产工
艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理(含财
务人员)较少的企业,组织体系通常利用垂直式管理
体系,管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国
民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来,
掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业
将呈不断增长趋势,其中将有为数众多的小型企业。
中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制,
企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务
清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本
制度一般不完整,不系统,会计基础工作薄弱,会计
信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为:
1. 没有专职的成本核算人员;
2. 辅助核算部门不独立核算;
3. 车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善,经常
失真;
4. 车间管理人员与行政管理人员不易区分
说到这, 是否有人会说, 那还能核算准, 核算不准
核算又有何意义?我也有这样的疑问,也正是如此才
更想通过介绍这样一种简单的方法以期待能对中小企
业成本核算有一定的促进作用。中小企业的这些特点
决定了他们应对成本核算方法进行简化,使成本核算
方法能适应其管理现实的需要;也同时决定了他们多
数应使用的是实际成本法,而做不到使用标准成本法
或作业成本法。
二、核算方法的选择 无论什么工业企业, 无论什么生
产类型的产品,也不论管理要求如何,最终都必须按
照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本,是
产品成本计算最一般、最起码的要求,品种法是最基
本的成本计算方法。 若有需要或管理上是按订单生产,
可使用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金,
(待查措词)不向公共部门报送报表,所执行的也就
不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计
制度》,执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能
起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的
核算方法上也能体现出来。
三、相关科目设置及核算思路
1. 不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个
科目,将其合并为一个生产成本科目,不按产品设明
细帐,直接设原材料、工资及福利费、电力(燃料动
力)、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归
集。因为一般中小企业经营范围有限,产品的生产工
艺和产品结构及所耗原材料大致相同,除了主要原材
料能归属到具体产品外,其它项目并不能归属到具体
产品,核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所
产产品区别较大,可以按产品设明细帐;也可不设,
而用成本核算表代替,即所谓的以表代帐。
2. 因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续
不完善,制造费用科目不按车间设明细帐,直接设机
物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用
进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理,
对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太
大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费
用-办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记
入管理费用。制造费用月底不先进行分配,而是转到
生产成本科目后统一分配。
3. 原材料范围。 在满足需要的前提下, 只把产品构成
比例较大的几种做为原材料,这样即能减少工作量 ,
又因非主要原材料提前进入了成本,可起到一点避税
作用。
4. 对车间月末已领未用的原材料, 酌情处理: 若价值
较低,归入当月即可;若价值较高,算入下月(假退
料)。
5. 废品损失只在管理上做处理,不单独做成本核算。
6. 若管理上或生产工艺上非常有必要, 设自制半成品
科目。否则不设。
7. 不设在产品科目。 生产成本科目月末余额即为其成
本( 分配方法见下 ) 。
8. 不设低值易耗品科目,直接记入制造费用 机物
料或修理费明细科目,同时设备查帐以备管理需要;
若需要设, 亦采用一次摊销法, 入帐同时即进行分配。
9. 关于折旧, 建议按税法规定的年限计算, 可省去纳
税调整的辛苦
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