筹划问题企axo业跨国经axo营的税收.pdf

企业跨国经营的税收筹划问题 　　我国加入 WTO 后，对外经济贸易激增，跨国经营企业若要在国际贸易中取得更大的赢 利就必须寻求降低国际贸易成本和费用的方法，如何减少国际贸易税款支出即成为企业面 临的现实问题。由于世界各国(或地区)的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为企业 开展国际税收筹划提供了广阔的空间;经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电 子商务的发展都为国际税收策划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下， 跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更为便捷，这为进行国际税收筹划提 供了条件。 “国际税收筹划”在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要 工作，但在我国还是个新概念。我国企业要从维护自身整体的长远利益出发，摒弃偷、漏 税等短期行为，利用国际税法规则，对生产经营活动事先进行安排和运筹，使企业既依法 纳税又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益。 　　一、什么是国际税收筹划 　　国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益 分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的 纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了 国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更 为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税 义务的单位和个人，即纳税人;二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规 定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的;三 1 是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其 手段违法，不属于税收筹划的范畴。 　　二、国际税收策划的可行性分析 　　企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的 客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之 间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企 业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素， 才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析： 　　 (一)各国之间税收的差异 　　世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度 上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准 的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。 　　此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优 惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上;而发展中国家一般不如发达 国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往 往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税 收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂， 税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。 　　 (二)避税港的存在 2 　　避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多 跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额 不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。 　　 (三)税收协定网络的不断拓宽 　　目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有 1000 多个，我国已与 63 个国 家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签 订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对 缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这 些国家对外缔结协定的网络情况。 　　 (四)经济全球化提供了税收筹划的新环境 　　在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了 更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司