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关于风险导向审计理解和执行中的几个问题 中国注册会计师协会副秘书长 杨志国 讨论的问题 业务承接和保持 制定总体审计策略 实施风险评估程序 具体审计计划 进一步审计程序 一、业务承接和保持 （一）工作目标 （1）识别、评估并决定是否接受与审计业务相关的风险因素 （2）商定并记录审计业务约定条款 一、业务承接和保持 （二）相关的审计准则 （1）会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制 （2）审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则 （3）审计准则第1111号——审计业务约定书 （4）审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制 （5）审计准则第1201号——计划审计工作 一、业务承接和保持 （三）核心要求 项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。（重点考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源，会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。） 二、制定总体审计策略 （一）工作目标 确定审计范围、时间和方向，规划和调配审计资源，指导制定具体审计计划。 二、制定总体审计策略 （二）相关的审计准则 （1））审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制 （2）审计准则第1201号——计划审计工作 二、制定总体审计策略 （三）核心要求 注册会计师应当制定总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。 二、制定总体审计策略 （四）如何制定总体审计策略 收集信息 初步评估财务报表重大错报风险 制定总体应对措施 制定应对管理计划 二、制定总体审计策略 １．收集信息 确定业务范围 报告要求、时间和沟通 审计项目组关注的重要因素 影响审计方法的重大变动 二、制定总体审计策略 ２．初步评估财务报表重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险（RMM）与影响被审计单位整体的广泛风险因素（例如，被审计单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。 对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。 注册会计师可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估。 二、制定总体审计策略 ３．制定总体应对措施 根据获取的信息和初步评估的财务报表层次重大错报风险，制定执行业务的总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向。 二、制定总体审计策略 ４．确定执行业务所必需的审计资源的性质、时间和范围 选择项目组成员 向具体审计领域调配的资源 向具体审计领域分配资源的数量（包括时间预算） 何时分配审计资源 管理、指导、监督 三、实施风险评估程序 （一）工作目标 识别和评估潜在风险因素 足以设计和实施进一步审计程序 三、实施风险评估程序 （二）相关的审计准则 审计准则第１２１１号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 审计准则第１３０１号——审计证据 审计准则第１３１３号——分析程序 三、实施风险评估程序 （三）核心要求 了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险 评估重大错报风险 三、实施风险评估程序 １．了解被审计单位及其环境 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（包括记录信息来源和实施的风险评估程序）： （１）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （２）被审计单位的性质； （３）被审计单位对会计政策的选择和运用； （４）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （５）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （６）被审计单位的内部控制。 三、实施风险评估程序 ２．评估重大错报风险 　（１）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。 　（２）在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。 　（３）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 　（４）如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师将得出该结论的理由形成审计工作记录。 三、实施风险评估程序 （四）如何实施风险评估程序 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以足够识别和评估舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 三、实施风险评估程序 １．财务报表信息的形成与审计时间的变化 财务活动开始于被审计单位的决策过程，受经营战略、控制活动和经营过程的影响。传统审计和现代风险导向审计在审计时间分配上存在很大差别。 三、实施风险评估程序 ２．信息来源 内部信息、外部信息