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内部控制审计 第一节 行政事业单位内部控制审计理论 一、行政事业单位内部控制的含义 （一）内部控制系统的定义 1、控制：驾驭与支配，即通过一定的方法将个人、组织及系统的动作加以严密掌握，使其不得超越既定的范围或轨道。 2、内部控制系统，是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全和完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，是指组成的一个严密的、较为完整的体系。 （二）内部控制的发展 1.内部牵制阶段（20世纪40年代前） 只针对一定环节、工作或过程进行，不能满足企业规模扩大控制要求。牵制包括：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制 2.内部控制阶段（20世纪40年代末） 3.管理控制和会计控制阶段（1958年） 4.内部控制结构阶段（20世纪80年代以后） 5.内部控制整体框架阶段（20世纪90年代后） 1992年COSO 6.内部控制整体框架——风险管理阶段（2004年） 新COSO的“风险组合观” （三）行政事业单位内部控制的含义 所谓行政事业单位内部控制，是指为实现行政事业单位的管理目标，以财政部门预算管理为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法，对行政事业单位财务会计管理风险进行有效识别、控制和监督的机制。 理解： （1）关于行政事业单位内部控制目标的理解： ①由于行政事业单位存在的主要目标是提供公共服务,因此应以优化公共服务为目标来设计和建设内部控制制度。 ②确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。 （2）行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定（主要是财政制度）的约束，内部控制制度建设的自主空间相对企业来说要小。 因此，行政事业单位的内部控制应该以财政部门预算管理为主线。 （3）行政事业单位负责人对行政事业单位内部控制制度的建立、健全及有效负责。 因此，行政事业单位的内部控制具有全局性。 （四）内部控制的固有限制 1、人为判断和人为失误； 2、串通、管理层凌驾于内部控制之上； 3、人员素质不适应岗位要求。 二、建立行政事业单位内部控制制度的依据 1.《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国政府采购法》； 2.《会计基础工作规范》 、《内部会计控制规范》； 3. 《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》（第68号 ）、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等。 4. 《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。（参照） 一般地说，《会计法》作为根本大法,对所有单位的控制制度作了根本性规定,这是行政事业单位建立内部控制制度的原则、依据和前提； 《会计基础工作规范》则对会计方面基础工作的控制制度（如职务不相容、回避等制度）给出了指导性规范； 而《内部会计控制规范》则给出了适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织的涉及全面内部会计控制的指导性规范。 具体地，行政事业单位内部控制制度的建立应该以国家有关部门颁布的内部控制规范为依据。 行政事业单位内部控制规范包括：基本规范、具体规范和应用指南等。 基本规范规定行政事业单位内部控制的基本目标、基本原则、基本要求、基本内容和基本方法等，是制定具体规范的基本依据，在行政事业单位内部控制规范体系中起着统驭的作用。 具体规范和应用指南是根据基本规范，对行政事业单位办理具体业务事项从内部控制角度所作出的具体要求。 三、行政事业单位建立内部控制制度的目的或作用 （内部控制目标的细化） （1）保证国家的方针、政策和法规在本单位内部的贯彻实施。 （2）保证会计信息的真实性和准确性。 （3）有效的防范财务风险。 （4）维护财产和资源的安全完整。 （5）提高单位运营的效率，确保预算支出目标的实现。 失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣 1994年，德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元。美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元