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论我国证券市场会计监管问题
编辑: 会计职称考试
如何加强对证券市场的会计监管,是关系到我国证券市场能否稳定、
健康有序发展的重大问题,本文根据我国证券市场会计监管的现状,
提出了我国证券市场会计监管思路是需要进一步规范与完善会计准
则和会计制度,证券市场监管政策需要合理化,此外还必须强化注册
会计师审计的独立性。 证券市场 会计监管 规范与完善
在中国证券市场发展进程中,一些上市公司由于缺乏会计诚信,
出现了会计造假与舞弊行为,特别是会计信息披露的失真严重误导了
投资者的行为,使投资者损失惨重,因此如何加强对证券市场的会计
监管,是关系到我国证券市场能否稳定、健康有序发展的重大问题。
本文根据我国证券市场会计监管的现状,提出以下若干加强会计监管
的思路。
一、进一步规范与完善会计准则和会计制度
会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带,是上市公
司财务报告粉饰的重要前提。因此,防范财务报告粉饰,应该对会计
准则和会计制度予以完善,为此我们提出以下建议:
(一)适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则
1.将提高会计信息的可靠性作为首要目标
众所周知,可靠性和相关性是会计信息的两个重要质量特征,
可靠性和相关性孰轻孰重,一直是一个争论不休的话题。但从我国的
现实情况看,如果一味强调借鉴国际惯例,盲目侧重会计信息的相关
性,则可能加重财务报告粉饰的严重性,因而,当前会计信息的可靠
性更为重要,这是我们审视我国近几年来会计信息严重失真后得出的
结论。
2.正确处理统一性和灵活性的关系
应在尽可能的范围内减少可供公司会计选择的余地,尤其是对
于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范,以在一定程度
上减少财务报告粉饰的可能性。尽管这是一项十分复杂的工作,因为
无论政策制定者是否意识到,每一政策选择都是对不同个体偏好以及
各种可能影响的权衡。同时,会计准则和会计制度若过于强调统一性,
不给会计人员以适度的专业判断空间,也会影响会计信息的质量,因
此,在强调统一性的同时,也需要考虑如何保持一定的灵活性。
另一方面,尽量减少真空地带。既要检视已颁布的会计准则和
会计制度,寻找并填平其中的真空地带。要检视当前的实际,发现其
中的新变化,及时制定相关的会计准则与会计制度。比如当前证券市
场中的企业购并、股份回购、认股权计划等事项,会计上应如何处理
和披露。
(二)完善关联交易的信息披露
在关联交易的信息披露方面,我国在制定会计准则和有关监管
部门制定信息披露规则时,我们建议在以下几个方面可以加以改进:
1.要求披露关联交易对企业经营业绩和财务状况的影响
我国会计准则只要求披露关联交易的金额或相应的比例、未结
算项目的金额或相应比例和定价政策,但忽略了最根本的问题,即关
联交易对企业经营业绩和财务状况的影响的信息,没有要求披露。在
关联交易中,产品购销、其他财产销售、融通资金、债务重组、租赁、
担保和抵押等交易,对企业的经营业绩和财务状况都能产生影响。在
当前大量上市公司利用关联交易调节利润、控股股东大量利用关联交
易侵犯上市公司利益的情况下,这些信息与财务报表使用者的决策是
高度相关的。
例如,上市公司向关联方出售资产,仅仅披露出售资产所得
的收入是不够的,来自资产出售所得到的损益,也应该予以披露,否
则,财务报表使用者就无从知道资产销售的关联交易为上市公司贡献
了多少利润。因此我们建议我国会计准则要求披露关联交易对企业经
营业绩和财务状况的影响。
2.强化定价政策的披露
在关联交易的信息披露内容中,关联交易的定价政策是最关键
的部分。定价政策和定价方法,是投资者判断关联交易是否公允的基
本依据,也是分析上市公司从事关联交易动机的出发点。
我们建议,公司应在会计报表附注中充分披露关联交易的定价
政策。对于一般的关联购销交易,应披露定价的方法,如果确实按照
公平市场价格进行交易,应披露有关依据。对资金往来关联交易,应
披露使用的利率,说明利率与银行同期贷款利率是否有差别。对股权
转让、无形资产转让、固定资产转让等关联交易,应披露资产评估方
法和作价依据。资产评估价值或成交价格与资产的账面价值之间存在
较大差异的,应说明理由。
3.披露关联交易的支付方式
关联交易是否公允,不完全体现在交易价格上,还体现在作为
交易条件的支付方式上。即使关联交易价格本身是公允的,支付条款
不同
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