第六讲 企业所得税.ppt

第三节 应纳税所得额的确定 ? 某居民企业 2011 年发生财务费用 40 万元，其中含 向非金融企业借款 250 万元所支付的年利息 20 万元 ( 当年金融企业贷款的年利率为 5.8%) 。 ? 利息税前扣除额 =250 × 5.8%=14.5( 万元 ) ? 财务费用调增的应纳税所得额 =20-14.5=5.5( 万元 ) 31 32 第三节 应纳税所得额的确定 ? 五、公益性捐赠支出的扣除 ? 第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 ? 说明：捐赠必须通过非盈利的社会团体和政府 机关捐赠。 33 第三节 应纳税所得额的确定 ? 六、不得扣除的项目 ? 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： ? （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 款项； ? （二）企业所得税税款； ? （三）税收滞纳金； ? （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； ? （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； ? （六）赞助支出； ? （七）未经核定的准备金支出； ? （八）与取得收入无关的其他支出。 34 第三节 应纳税所得额的确定 ? 实例说明 6 ： ? 在计算企业的应纳税所得额时，不得扣除的项目 是 A. 为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B. 利润分红支出 C. 企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D. 违反食品卫生法被政府处以的罚款 35 ? 实例说明 5 ： ? 企业所得税法实施后，某企业的年度生产经营状况如下： ? （ 1 ）取得产品销售收入总额共 580 万元。 ? （ 2 ）由于发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失 10 万元。 ? （ 3 ）支出产品的管理费用 50 万元，财务费用 30 万元。 ? （ 4 ）产品销售成本 310 万元 ? （ 5 ）实发工资总额 50 万元 ? （ 6 ）发生如下营业外支出：缴纳交通违章罚款共 0.8 万元， 税收滞纳金 1.5 万元 ? （ 7 ）交纳税金共 90 万元。 ? 请计算该企业应纳税所得额为多少？ 36 第三节 应纳税所得额的确定 ? 七、亏损弥补与抵减 ? （一）亏损弥补 ? 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向 以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结 转年限最长不得超过五年。 37 第三节 应纳税所得额的确定 ? 说明： 三层含义 ? 第一，弥补亏损年限必须自亏损年度的下一年 起不断地 连续 计算，五年内不管是盈利还是亏 损，都必须为实际弥补期限计算； ? 第二， 连续发生亏损的，从第一个亏损年度起 计算，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期。 ? 第三，如果超过五年弥补期仍未弥补完的亏损， 在第六年开始则不能用应纳税所得额弥补。 38 第三节 应纳税所得额的确定 ? 实例说明 7 ： ? 某企业从 2000 年到 2008 年，各年弥补亏损 前的应纳税所得额如下（单位：万元） 年度 2000 2001 2002 2003 2004 应纳税所得额 -80 -60 -40 -20 0 年度 2005 2006 2007 2008 应纳税所得额 10 30 40 100 39 第三节 应纳税所得额的确定 ? 则下列对从 2005 年起各年度弥补以前年度亏损 后该企业的应纳税所得额的说法是否正确？ ? 1 、 2005 年的应纳税所得额为 0 ； ? 2 、 2006 年的应纳税所得额为 0 ； ? 3 、 2007 年的应纳税所得额为 0 ； ? 4 、 2008 年的应纳税所得额为 80 万元。 40 第三节 应纳税所得额的确定 ? 练习： 某企业于 2008 年初开业，未来 10 年 弥补亏损前的应纳税所得额如下表（单位： 万元），请计算各年应纳企业所得税税额。 年度 2008 2009 2010 2011 2012 应纳税所得额 -20 -10 5 -5 -10 年度 2013 2014 2015 2016 2017 应纳税所得额 10 20 25 30 40 41 第三节 应纳税所得额的确定 ? （二）境外分支机构的亏损抵减 ? 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损 不得 抵减境内营业机构 的盈利。 42 第三节 应纳税所得