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（财务内部审计）让数字说 话审计就这么简单部分 2.3 审计工作的成果 2.4 会计师事务所与注册会计 2.5 业务约定书 2.6 声明书 2.7 管理建议书 3 审计的理论 3.1 审计的逻辑 3.2 审计的思考方法 3.3 对企业内控的关注 3.4 工作底稿 3.5 审计项目的风险控制 4 按会计科目来谈一谈实质性测试 4.1 货币资金 4.2 应收账款和坏账准备 4.3 其他应收款 4.4 与关联方的往来账 4.5 预付账款 4.6 存货 4.7 待摊费用和长期待摊费用 4.8 固定资产 4.9 租贷 4.10 在建工程 4.11 无形资产 4.12 应付账款 4.13 预收账款 4.14 其他应付款 4.15 预提费用 4.16 其他负债类科目 4.17 收入 4.18 成本和费用 4.19 其他 后记 1 前言 这本书，写的是我自己对于审计的一些理解和想法，以及听到的和经历过的一些故事，写出 来的目的就是为了跟大家聊一聊天。我的理想，也就是古有《聊斋志异》，今有《让数字说 话》而已。所以，这东西写得不那么正规和严谨，请不要把它当成任何形式的正式培训材料 或官方意见。要是有人这么做了，就好像有书生读了聊斋后打算遇着个美貌狐仙一样，柳泉 居士或者我是不打算对此负责的。 我主要是通过讲故事来谈一些思想、想法和一些心得之类的东西。我也会谈不少审计工作中 的具体细节，但谈这些细节更多的是为了引出背后的一些想法。所以，我并不能保证审计工 作中的所有细节都会谈到。西谚有云 “魔鬼存在于细节中”，这话的意思是说，细节的成败 很可能是能否做成某件事情的关键点。 停下来问一句：上一段话里，前两句话和最后一句话之间的逻辑关系你弄懂了么？懂了？懂 你个头啊！我写的时候就是乱写的，你可千万别把没有逻辑的文字读出逻辑来啊！我这是在 提醒你，读书的时候，要自己动脑筋想，不要轻易被人“带到沟里去”了。 这里写的有些想法，是一般人不需要什么专业知识就能明白的；有的想法，则是会计审计经 验丰富一些的人比较会有共鸣。我也没有认真分类哪些是简单的，哪些是复杂的。但我会尽 量写得浅显易懂。其实，审计没有什么复杂的，无非是一些常识的反复使用，其中用到的逻 辑知识和数学知识，是初中毕业就够的。审计这个行业，难度大概介乎搞导弹的和卖茶叶蛋 的之间，主要混的是个经验，当然还要有一定的思考能力。很可惜的是，在这个世界上，以 及在审计行业中，这个“一定的思考能力”有时比美洲旅鼠 1 还稀缺。 这本书里涉及到的会计知识不算太多，所以，不懂会计的人也可以看得懂大部分内容，尤其 是那些故事。说不定，通过读这本书，你还会不知不觉地学到一些会计知识呢。 还要说明的是，我在谈每个会计科目时，主要是立足于制造业企业谈的，当然这里面的理论 和思想对于一般的行业也都能适用。 2 审计的一些概念 2.1 关于审计的头版头条 “2004年 12 月 28 日晚，被誉为中国经济界奥斯卡奖的CCTV2004 中国经济年度人物各个奖 项在北京饭店揭晓。众望所归、冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华，最 终获得了分量最重的年度大奖。” “2004年 6 月，在十届全国人大常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华提交了一份 让人触目惊心的审计‘清单’，中央一些部委赫然在榜。 长达 22 页的审计报告中有 19 页都是关于对各级财政审计后发现的违法违规问题，不仅披露 了国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规 事实，还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事实，以及 原国家电力公司领导班子决策失误造成重大损失的调查结果。” “国务院国有资产监督管理委员会2004 年 10 月颁布并实施了《中央企业内部审计管理暂行 办法》。要求国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机 制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、 会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事 担任。” “2001年 12 月 2 日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上 最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员 工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查， 除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其 咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。” “20