中级会计实务第十九章民间非营利组织会计.pdfVIP

2020 年中级会计职称《中级会计实务》 第十九章 民间非营利组织会计 核心考点及经典例题详解 【知识点】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫 生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1. 该组织 不以营利 为宗旨和目的； 2. 资源提供者向该组织投入资源 不取得 经济回报； 3. 资源提供者 不享有 该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1. 以权责发生制 为会计核算基础。 2. 在采用历史成本计价的基础上， 引入 公允价值计量 基础。 公允价值的引入是由民间非营利组织的 特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本， 此时历史成本原则无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 【例·判断题】（ 2019 年考题）民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据 的，应以公允价值计量。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』民间非营利组织接受非现金资产， 如果没有提供有关凭据的， 受赠方应当按照其公允 价值作为入账价值。 3. 由于民间非营利组织资源提供者既 不享有 组织的 所有权 ，也 不取得经济回报 ，因此， 其会计要素 不应包括所有者权益和利润，而是设置了 净资产 这一要素。 【例·判断题】（ 2015 年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性 原则、 配比性 原则、历史成本原则、谨慎性原则、 划分费用性支出 与 资本性支出 原则以及重要性原则 等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1. 反映财务状况的会计要素包括 资产 、负债 和净资产 ，其会计等式为： 资产－负债＝净资产 2. 反映业务活动情况的会计要素包括 收入 和 费用 ，其会计等式为： 收入－费用＝净资产变动额 【知识点】民间非营利组织特定业务的核算（★） （一）受托代理业务的核算 1. 受托代理业务的概念 受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产， 并按照委托人的 意愿 将资产 转赠 给指定 的其他组织或者个人的受托代理过程。 2. 受托代理业务的界定 民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。 因此， 需要将两者区 分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点： （1）在受托代理业务中，民间非营利组织并 不是 受托代理资产的 最终受益人 ，只是代受益人保管 这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有 控制权 。 （2 ）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到 中介人 的作用，帮助委托人将资产转赠或转交 给指定的受益人， 并没有权力 改变受益人和受托代理资产的用途。 受托代理业务与资产提供者设置了用 途限制的捐赠（即 限定性 捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照 资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下， 具有一定的