税收抵免和税收饶让.docx

税收抵免和税收饶让 一、关于国际税收抵免问题 所谓国际税收抵免，就是本国的企业、 公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国 缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加 以扣除。它是现代税收制度中避免国家间双 重征税的一种主要方式。 双重征税的产生及税收抵免的出现 双重征税就是指一个纳税人的同一笔 所得，由两个以上的国家同时征税。双重征 税主要是由税收管辖权的重叠引起的。 按照国家主权原则，一个国家的税收管 辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则 来确立。按照属地原则确立的税收管辖权称 作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指 一个国家有权对在本国发生的收入实行征 税。按照属人原则确立的税收管辖权称作居 民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家 有权对本国的居民或公民在世界各地取得 的收入实行征税。一个国家究竟是按属地或 是按属人或是既按属地又按属人原则行使 税收管辖权，以及行使到何种程度，这纯属 一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。 目前，由于世界各国一般都按收入来源行使 税收管辖权，但有许多国家又是按居住行使 税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其 收入要与两个或两个以上国家发生税收关 系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便 使得纳税人由于来自国外的那部分所得而 需承受双重纳税的负担。 为了避免双重征税，各国都先后采取了 一些不同的解决办法。其中，有些国家对来 源于国外的收入实行免税。即绝对免税法。 这些国家只对来源于国内的收入课税， 而对 其居民或公民来自国外的收入不行使税收 管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题 的产生。拉丁美洲的一些国家一直实行这种 制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很 少了。还有些国家在免除双重征税的实践中 常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按 照优惠税率征税。如此利时对已在国外纳税 的所得只征正常所得税的五分之一。另外有 些国家采取扣除法来解决重复征税的问题， 即居住国政府在向其本国居民或公民来自 世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳 的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府 应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得 税额。以上这些办法人们认为并不能彻底解 决双重征税问题。实践证明，在那些实行综 合或单一税制的国家里， 采用税收抵免法才 是解决双重征税的主要方式。 采用税收抵免方式的国家是以纳税人 的居住地而不是以收入来源地为根据行使 税收管辖权的，所以这些国家的所得税法都 规定，对本国居民来自国内外的全部收入所 得进行征税。但同时又规定，对来自国外的 收入所得，如果在收入来源国已经缴纳所得 税款的，允许在支付给本国政府的应税所得 额中加以抵免。世界上最早实行税收抵免的 国家是美国，在1918年制定的美国税法典 中规定了税收抵免的方法。 国际税收抵免的原则、做法和形式 根据国际实践的经验，抵免一般要符合 以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免, 费不抵免。关于税和费的区别，很多国家都 有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。 第二,只有所得税才能抵免，非所得税不能 抵免。并且须是双重征收的所得税才能抵免， 非双重征收的所得税也无所谓抵免。第三， 只有已支付的所得税才能抵免，未支付或将 要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相 互给予抵免，单方面给予抵免的情形极少。 达就是说要贯彻对等的原则。第五，实行限 额抵免。即对国外所纳税款的抵免额，不能 超过按本国税法规定的税率所应交纳的税 款额。如果超过本国国内所得税率时，本国 实行限额抵免。美国税法规定的关于外国税 收抵免限额的计算公式是： 在实际抵免中往往产生三种情况：一是 收入来源国与居住国的税率相同出现“十 足的抵免”。二是收入来源国的税率低于居 住国的税率，出现其差额补征。三是收入来 源国的税率高于居住国的税率， 那么居住国 政府只能允许按照本国税率计算的应缴外 国所得税作为可能抵免的限额， 而不能允许 将本国自己国库的一部分收入去贴补纳税 人承担外国政府较高的税收负担。 实行税收抵免的做法和形式。由于税收 抵免涉及国家之间的税收关系，因此在实施 方面，除各国政府在自己的税法中明确规定 税收抵免的原则和政策及其具体规定之外， 一般都要通过收入来源国与居住国之间进 行谈判，缔结关于避免双重征税的双边协定 或多边协定。征税时，按照税法规定或协定 办理。税收抵免，大量的是企业、公司所得 税的抵免。由于企业、公司的隶属关系不同， 它们在外国所缴纳的税款进行抵免的形式 也就不同，一般可以分为直接抵免、间接抵 免、多层抵免等。 国际税收抵免的结果和作用 双重征税是涉及纳税人与两个以上国 家政府之间的一种征纳关系， 涉及政府与纳 税人之间的经济利益关系。 而实行税收抵免 避免双重征税之后，原来的税收关系就主要 成为国家之间的财政关系了， 涉及到国家之 间对国际收益的分