河北省白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除操作规范.pdf

白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除一律采 用投入产出法，其操作规范如下： 一、 白酒生产工艺及特点描述 白酒生产主要经过两个环节：一是以红粮、小麦、稻皮 等农产品为原料，通过发酵、蒸馏等工艺生产出基酒，副产 品为酒糟；二是经过对基酒的加浆降度，生产出不同酒精度 数的成品白酒。 白酒生产企业特点：一是在自产基酒环节耗用农产品， 主要原料为红高粱，辅助材料为稻皮、麸子、大米（大米渣）、 小麦等，由于自产基酒香型口味和酒精度的差异，不同企业 所用农产品种类和单耗数量存在差异，但对于同一企业来 说，基酒的农产品单耗能够准确计算且趋于稳定；二是成品 白酒生产过程中，除耗用自产基酒外，还耗用外购基酒和外 购酒精，且无固定的配比关系，所以用自产基酒生产的成品 白酒数量难以确定。 二、农产品单耗的测算方法及步骤 针对上述特点，白酒生产企业采用单户报批的方式。企 业按以下原理及方法测算农产品单耗： （一）测算原理及方法 1 按照投入产出法，当期农产品耗用数量=当期销售货物 数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）× 农产品单耗数量。由于企业生产白酒品种繁多，调整频繁， 且每种酒所耗用基酒中的自制基酒、外购基酒、酒精占比经 常变化，同一种白酒不同批次耗用基酒中的自制基酒也存在 差异。如果以当期实际销售白酒数量测定农产品单耗数量， 则农产品单耗在不同期间存在很大差异。但同一企业生产同 一香型和酒精度的自制基酒的农产品单耗数量趋于稳定，因 此按照如下方法测算农产品单耗数量： 农产品单耗数量以自制基酒的农产品耗用数量进行测 定，由于同一企业可能存在生产不同酒精度的基酒，为了简 便计算统一标准，一律按生产基准度基酒（65°为基准度） 的农产品耗用数量测算农产品单耗数量。 （二）测算步骤及公式 1、以 2011年企业实际发生的会计记录及财务报告所反 映的数据，作为农产品单耗测算的基础数据； 2、将 2011年度企业会计账簿记载自制半成品不同酒精 度的基酒本期入库数量，根据白酒行业标准折算为基准度基 酒的数量（折算系数表详见附件一）； 基准度基酒本期入库数量=∑（当期账簿记载入库自制 半成品基酒数量×折算率） 3、依据会计账簿记载的农产品实际投料数量和折算为 2 基准度基酒的入库数量，计算每吨基准度基酒耗用的各类农 产品的单耗数量，即为需要测定的农产品单耗数量。 基准度基酒单位耗用农产品数量=本期生产耗用农产品 数量÷本期入库基准度基酒数量 农产品单耗数量=基准度基酒单位耗用农产品数量 4、填写《白酒生产企业农产品单耗测算表》（见附件 二），报税务机关核准。 三、日常进项税额的计算及步骤 （一）计算原理及方法 按照投入产出法的计算原理，以当期销售货物数量（不 含采购除农产品以外的半成品生产的数量）和测定的所销售 货物的农产品单耗数量计算农产品耗用数量，乘以购买单 价，按照扣除率计算农产品增值税进项税额。由于白酒生产 企业的特殊性，我们无法测定销售货物的农产品单耗，而我 们测算的农产品单耗数量为自制基酒的农产品单耗数量。虽 然我们可以通过当期耗用自制基酒数量计算出当期可以生 产的成品白酒数量，但由于当期生产的产品与当期销售的产 品并不同步，因而无法计算销售货物中自制基酒生产成品酒 数量。因此我们只能以当期生产环节耗用自制酒基数量占全 部基酒（含酒精）耗用数量的权重作为当期销售全部产品中 用自制酒基生产的白酒的比重来计算销售白酒中自制基酒 生产成品酒数量。具体计算方法： 3 1、将本期耗用的自产基酒、外购基酒和酒精的数量，按 白酒行业标准折算为基准度基酒的数量，计算出本期耗用自 产基准度基酒数量占全部基酒的耗用数量的比例。 2、将本期销售成品白酒数量按照白酒行业标准折算为基 准度成品白酒的销售数量，乘以本期耗用自产基准度