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我国生态税费问题分析及对策 [摘 要]目前我国尚未建立以保护生态环境为目的的税收体系，存 在着诸如保护生态环境的主体税种缺位、现行制度立法层次低、设计 税种时环保因素考虑不够、优惠形式单一等问题。建议开征专门的环 保税，改革相关税种，构建以环保税为核心，以相关生态税种和生态 税收优惠措施为辅助的生态税收新体系。 [关键词]生态税收；可持续发展；环境保护税；生态税收优惠 生态税收又称绿色税收、环境税收，是指保护环境和资源的各种 税收的总称，包括一切对生态环境与资源保护有作用的税种和税收条 款，甚至可以包括各种法定征收的费用。在国外的文献中，虽然生态 税收的名称不少，但研究的内容是一致的，即如何通过税收手段来实 现对环境与资源的保护。可见生态税收的含义是十分广泛的，并非简 单意义上的单个税种，而是由多个税种和多项税收措施组成的科学、 完整的税收法律体系。它是与流转税、所得税并列的一个大类。生态 税收体系具体有以下内容：一是税收限制。即对污染环境、破坏生态 资源的特定行为和产品征税，如二氧化硫税、二氧化碳税、垃圾税、 水污染税、噪音税、开采税等。二是税收引导。即利用税收优惠与鼓 励措施引导投资，实现资源的优化配置。目前国际上采用的生态税收 优惠措施主要有减税、免税、投资抵免、加速折旧、提取公积金等。 税收限制是一种事后的惩罚，带有消极性与被动性；税收优惠则是事 前的鼓励，具有积极性和主动性。但是，由于征税所得款项都必须依 法用于治理相应的环境污染，使得征税的消极性和被动性相对减弱。 这不仅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同时也为环保事业 提供了专项资金。鉴于此，在生态税收体系中征税始终处于主导地位， 而税收优惠则只能作为配套措施来运用。 一、我国生态税费政策的现实考察 （一）生态税费政策现状 改革开放以来，我国的经济发展取得了极其显著的成绩，但也产 生了严重的环境问题。资源短缺、环境污染、生态破坏已经成为制约 经济可持续发展的最重要瓶颈之一。虽然目前我国并不存在纯粹意义 上的生态税收，但近年来采取的一系列具有生态价值的税费政策，与 政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资 源保护方面发挥了积极的作用。其内容主要包括三个方面：一是对环 境污染行为实行排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实际 上却具有生态效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车 船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等。三是为了保护生态环境、 减少污染行为而采取的分散在其他税种中的税收优惠措施，如增值税 对综合利用“三废”生产的产品适用低税率或者给予免税优惠；企业 所得税对环保企业给予的税收优惠；农业税对改良土壤、提高地力、 增加肥力、植树造林等有助于环境保护的农业生产活动给予税收优 惠，等等。上述税费政策通过采取税收限制与税收优惠相结合的办法， 形成了限制污染、鼓励保护环境与资源的政策导向。但是，面对日益 严峻的环境形势，相对于社会经济可持续发展的战略目标，税收在环 保方面应有的作用尚未得到充分有效发挥，还存在着很多问题。 （二）生态税费政策问题分析 1 主体税种缺位，环保资金难保证。随着环境污染程度的加剧和 污染范围的扩大，治理与改善环境状况的任务日益艰巨，要求财政提 供的资金不断增加。世界各国的经验表明，在保护环境的各项措施中， 税收具有举足轻重的作用，而征收环境保护税则是筹集环保资金的最 有效方法。然而，我国现行税法中却没有以保护环境为目的针对污染 行为和产品课税的专门性税种，即环境保护税（以下简称环保税）， 环保资金主要通过征收排污费筹集。环保税在整个生态税收体系中应 处于主体地位，该税种的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为的 调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，而单纯依 靠收费筹集的环保资金已经很难满足 日趋严峻的环境形势的需求，开 征环保税已势在必行。 2 排污收费制度立法层次低，征管不到位。我国的排污收费工作 始于 1982 年，虽然 2003 年对 1982 年的《征收排污费暂行办法》进 行了修订，重新颁布了《排污费征收使用管理条例》（以下简称《条 例》），以行政法规的形式确立了市场经济条件下的排污收费制度， 进一步规范了排污费的征收、使用、管理，使新的排污收费制度出现 了一些新的重大变化，但仍存在着一些问题，主要表现在以下两方面： （1）立法层次低，征收不规范。作为辅助行政手段运用的排污收费 属于政府行为，立法层次低，权威性差。在大量的乱收费和乱摊派使 企