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建立国际税收合作组织的研究 内容提要： 在经济全球化加速发展的背景下，税收的跨国溢出和流 动日渐增多，国际税收合作和协调比以往任何时候都重要。本文作者 从遵循国际惯例和维护中国根本利益出发，提出了建立国际税收合作 组织的原则框架，以及中国应坚持的立场和对策。 关键词： 国际税收 合作组织 一、经济全球化对加强国际税收合作的客观要求 在当今世界，经济全球化进程已成为不可逆转的发展潮流。随着 各国开放型经济的发展，产品、资本、劳务、人员跨国流动趋于扩大， 由此日益带动了税收的国际化，同时也使得加强国际税收合作十分必 要和紧迫。 （一）对跨国公司的税务管理日益重要 跨国公司在经济全球化过程中扮演了重要角色，已成为全球性生 产和贸易的最大经济载体，是全球配置资源的重要力量。跨国公司经 营在税收方面存在两种倾向：一是利用自身经营的特点，搞合法避税。 如他们能够面向全球选择最有利的地点、选择税负最低的组织形式、 选择最有利的交易方式，达到既不违法、又少缴税款的目的。二是利 用跨国经营、税收难以控管的特点，设法逃税、避税，如滥用税收协 定、钻税收优惠、税收抵免等空子；针对有关国家税收征管制度漏洞 及管理不力，迅速作出逃避税对策，甚至有的力图通过代表人物，影 响有关国家政府，实施对他们有利的政策。特别是利用国际市场价格 信息灵通的优势，通过转让定价的方式，肆意逃税。因此，跨国公司 的发展，给税收管理带来许多新课题。从国际税收管理角度看，如果 管理措施不当，它将导致跨国税基的转移，侵蚀以至税款流失，且会 大量增加国际争议，扭曲各国税收政策。各国对跨国所得征税，不仅 关系到本国税收权益，也同时牵动税收权益的国际分配。为此，各国 税务当局普遍重视加强对跨国公司的管理，并探索有效的对策。 （二）金融国际化带来的税收问题十分突出 经济全球化的发展，使得金融自由化和国际化趋势日益增强。自 20 世纪 70 年代后期以来，全球金融市场在规模和衍生交易创新等方 面急剧膨胀，巨额资金的交叉流动使越来越多国家的金融市场对内对 外的分割性都大大降低，完全超越了时空限制。1997 年全球证券发 行量已突破 3 万亿美元，外汇市场平均日交易量已经高达 1.5 万亿美 元左右。随着金融跨国经营的进一步扩大，如何对跨国金融活动及各 种衍生工具征税是目前国际税收新的难题。衍生交易使得资本利得与 其他所得、已实现所得与未实现所得、股息所得与利息所得等等之间 的界限更加模糊，不但无法实施区别对待的税收措施，而且会因为两 国划分标准的不一致，产生重复征税。目前，许多衍生金融交易都被 跨国金融企业安排在海外避税港，以逃避税收。为此，许多国家都力 图在税政及管理上采取必要的措施，例如美国已制定了有关全球性金 融交易所得分配的草案，OECD 也于 1998 年 3 月公布了“全球性金 融工具交易的税收问题”。但这仅仅反映了发达国家的意愿，那么， 发展中国家这方面的税收权益如何体现，这需要深入研究，并通过加 强国际税收合作和协调来解决。 （三）电子商务对国际税收原则的挑战 对电子商务征税是一个全新的概念。20 世纪 90 年代以来，信息 革命中的税收问题即国际互联网贸易引发的课税权之争，已成为各国 关注的焦点。由于电子商务活动的参与者具有多国性、高度流动性、 隐蔽性和无纸化操作的快捷性等特点，严重阻碍了各国税务当局获取 相关信息，更给各国基于属地和属人原则建立的税收管辖权的行使带 来一系列困扰和挑战。这些问题集中在对纳税主体的认定发生困难， 传统的居民、来源地和常设机构等概念难以适应；有形与无形交易性 质的界定出现困难，产品、劳务、特许权难以区分；传统税种与课征 方式功能弱化，税收流失严重，税收征管稽查困难重重；多国企业间 的转让定价问题日趋复杂等方面。对上述问题，国际社会给予了极大 关注，各国都在加紧研究对策，并不失时机地作出一系列的税收政策 安排。美国发布的《全球电子商务几个税收政策问题》，其核心就是 从管理便利的角度，确认电子商务领域中地域管辖权让位于居民管辖 权的理念。在欧盟，由欧洲委员会提出的《欧洲电子商务动议》，阐 明了在该领域创建“清晰与中性的税收环境”的基本政策：既要反对 偷逃税，又要保护该产业健康发展；在税收管辖权分配问题上，各国 应采取合作、协商方针。必须指出的是，尽管“中性、透明和不开征 新税”似乎已经成为电子商务税收政策的主导原则，但出于对各自财 权利益的保护，各发达国家都在积极制定旨在强化电子商务税收中居 民税收管辖权的措施