新收入准则下施工企业的问题及对策探讨——以中国一冶集团有限公司为例.docVIP

新收入准则下施工企业的问题及对策探讨——以中国一冶集团有限公司为例 摘要：2017年7月，财政部发布新的会计准则14号，规定境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2018年1月1日起施行。本次修订给建筑业带来了较大的影响。本文以中国一冶集团有限公司为例，就新收入准则实施以来，大型施工企业在实务过程中遇到的具体问题进行分析，并提出了解决这些问题可采取的措施建议。 关键词：准则变化，收入，确认计量，施工企业 一、新收入准则的主要变化 新收入准则是指2017年7月5日，财政部发布修订后的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号），取代之前执行的CAS14收入准则和CAS15建造合同准则。与原收入准则相比较，新收入准则主要有几个方面的变化： 其一，以合同为基础，统一收入确认和计量模型。新收入准则将原来分散在CAS14收入准则和CAS15建造合同收入准则的内容进行了整合，取消了建造合同准则（CAS15），并以合同为基础，确定了收入确认和计量的一致模型。 其二，以控制为基础，风险和报酬仍作为控制权转移的一个指标。新收入准则将收入确认的时点由旧准则的“风险报酬转移”修改为“控制权的转移”，并且对如何判断控制权的转移给出了比较详细的规定。如是否具有商业实质、商品是否能够单独识别、商品是否可以随时交给客户等具体情形。 其三，对多重交易和特定交易的处理进行了详细规定。新收入准则对合同中包含的多重交易给出了明确指引；对特殊销售、授予知识产权许可、客户未行使的权利、无需退回的初始费等特别类型的事项均做出了具体规定，改变了原准则模糊不清的状态。 其四，披露要求更为严格。新收入准则对收入确认的披露更为严格，内容也更多，如要求披露收入确认与计量采用的会计政策、收入确认的时点、金额、具有重大影响的判断及变更、在计量过重中确认有关数据采用的方法，本期确认收入的相关信息、合同资产、合同负债、履约义务等相关信息，信息披露要求极大提高。因此，企业可能需要更改现有的数据收集流程和信息系统。 二、施工企业执行新旧收入准则的差异 受建筑施工企业行业特殊性的影响，在实务中一般是执行建造合同准则，即CAS15。在新收入准则出台后，取消了建造合同准则，将其合并到新收入准则中。与原建造合同准则比较，建筑施工企业执行新收入准则主要有以下变化： （一）合同成本资本化范围缩小，要求更高 新收入准则中，合同成本分为两部分，即履约成本和合同取得成本。在建筑企业实际中，合同履约成本主要是建造成本；合同取得成本主要是投标成本。原建造合同准则中，为取得合同所发生的差旅、投标等费用在满足一定条件下均可资本化，计入合同成本；而新收入准则中，仅允许对取得合同而发生的增量成本如佣金等予以资本化，而对于差旅、投标等相关费用不能直接资本化，资本化费用范围缩小。 （二）合同完工进度确认方法由三种改变为两种 原建造合同准则对于合同完工进度的确定规定了三种方法：合同已累计发生的成本占合同预计总成本的比例（成本比例）；合同累计已完成的工作量占合同预计总工作量的比例（实物量比例）；实际测定的工作进度（形象进度）。在建筑企业中，普遍采用第一种方法。而新收入准则规定了两种计量合同履约进度的方法：产出法和投入法。产出法是直接计量已完成的产出，能客观反映出履约进度；投入法主要是按照履约合同所投入法的成本情况来确定。在实际中，新收入准则按投入法的测算与原建造合同成本完工百分比计算方法基本一致。 （三）交易价格的确定更为复杂 原建造合同准则认为，只要是与合同有关的各类收入，在预计能从客户处收回的如索赔收入、工期奖励收入等均可计入合同总收入，一般以合同初始价为基础来确定，在实施过程中进行调整。新收入准则中则以合同交易价格作为收入基础，但在建筑企业合同实施过程中，合同中通常包含甲供材、工期、质量罚款、质保金、安全文明施工等条款，因此交易价格的确定会因合同条款的不同而受到影响。因此，建造合同的合同价格不能直接作为预计总收入的依据。在新收入准则下，对这些价格的计量都做出了明确的指引，实务操作层面比较复杂。 （四）收入确认时点需要严格判断 原建造合同准则规定，建造合同收入分为两种情况来计量：当建造合同的结果能可靠估计的，企业应在资产负债表日确认合同收入和费用；当建造合同的结果不能可靠估计时，按成本预计能收回的可能性分别确认收入和成本，即只要合同开始实施就可确认收入。在新收入准则中，将收入确认分为时段和时点确认。因此，新收入准则下，建筑施工企业签订建造合同不一定都能在项目开始实施时就能确认收入。当且仅当满足以下条件之一时，才能满足在一段时间确认收入的要求：通俗地讲，就是施工企业按合同进入施工场地，开始建造与客户签订的项目内容，且客户对该工作量、造价予以认可，并承诺会按合同付