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第一节计税基础与暂时性差异
三、暂时性差异
【例15-2】甲公司于2 X14年12月20日取得某设备,成本为 1600万元,预计使用10年,预计净残值
为0,采用年限平均法计提折旧。 2X17年12月31日,根据该设备生产产品的市场占有情况,甲公司估计其
可收回金额为920万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同,企业的资产在发生实质性损失 时可予税前扣除。
2 X17年12月31日,甲公司该设备的账面价值 =16 00-1 60 X3=1120 (万元),
可收回金额为920万元,应当计提200万元固定资产减值准备,
计提该减值准备后,固定资产的账面价值为 920万元。
该设备的计税基础 =1600-160 X3=1120 (万元)
资产的账面价值920万元 < 其计税基础1120万元,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。
【例15-1改编】甲公司于2 X16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产,原价为 300万元,使用年限 为3年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予
税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为 0。2 X17年12月31日,企业估计
该项固定资产的可收回金额为 150万元。
固定资产
初始计量
2 X16.12.31
2 X17.12.31
2 X18.12.31
账面价值
300
300-100=200
300-200=100
100-100=0
计税基础
300
300-200=100
100-50=50
50-50=0
应纳税暂时性差异
余额
0
100
50
0
应纳税暂时性差异
发生额
0
100
-50
-50
【例?多选题】2016年考题)企业对固定资产进行后续计量时, 账面价值与计税基础不一致的原因有 (
会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同
会计确定的净残值与税法认定的净残值不同
会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同
会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同
【答案】ABCD
2.无形资产
阶段/
会计规定
税法规定
差异原因
初始计
一般情况
账面价值=取得成本
计税基础=取得成本
量
内部研发
计税基础=取得成本X 175%
后
续 计 量
减值准备
可收回金额 < 账面价值,应
计提减值准备
计提的减值准备不允许税前扣除
摊
销
使用寿命确定
账=成本-摊销(会)-减值
企业取得无形资产的成本,应在一定期限内摊
销,有关摊销额允许税前扣除
一般:计=成本-摊销(税)
研发:计=成本X 175%-摊销(税)
使用寿命不确定
账面价值=成本-减值
【例15-3】甲公司当期发生研究开发支出共计 1000万元,其中研究阶段支出 200万元,开发阶段符合资 本化条件前发生的支出为 200万元,符合资本化条件后发生的支出为 600万元。假定开发形成的无形资产在当 期期末已达到预定用途,但尚未进行摊销。
该无形资产在初始确认时的账面价值为 600万元。
该无形资产在初始确认时的计税基础为 1050万元(600 X175% )。
该无形洗产的账血价忙⑹0万元5 11税甚础1碍0万无’严生町抵
扣暂时性差异*千不确认递建所希税资产的特釀it羅]
600万元。企业根据各方面情况判断,2X17年12月31日,对该项无【例15-4】甲公司于
600万元。企业根据各方面情况判断,
2X17年12月31日,对该项无
无法合理预计其带来未来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产。
形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时,对该项无形资产按照 10年的期间摊销,有关摊销额允
许税前扣除。
无形资产
初始计量
2 X17.12.31
持有期间
终止确认
账面价值
600
600
0
计税基础
600
600-60=540
0
应纳税暂时性差异余额
0
60
0
应纳税暂时性差异发生额
0
60
-600
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
阶段/
会计规定
税法规定
差异原因
初始计量
账面价值=公允价值
计税基础=初始成本
后
公允价值
以公允价值进行后续计量的金融资
税法规定按会计准则确认的公允价值变动损益在计
续
变动
产的账面价值为该时点的公允价值
税时不予考虑
计
量
总结
账面价值=公允价值
计税基础=初始成本
【例15-5】甲公司2 X16年7月以52万元取得乙公司股票 50000股作为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产核算, 2 X16年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允价值为每
10-10股12.4元,2 X17年1月10日甲公司将上述股票全部出售。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计 入当期应纳税所
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