2019中级会计实务98讲第42讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理,金融资.docx

第二节金融工具的计量 三、金融资产的后续计量 (三)以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 【例9-8】(前半部分：股权性投资) 2 X16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)， 购入乙公司发行的股票 200万股，占乙公司有表决权股份的 0.5%。 甲公司将其指定为以 公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的非交易性 权益工具投资。 2 X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 15万元。 2 X16年6月30日，该股票市价为每股 5.20元。 2 X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5.00元。 2 X17年5月9日，乙公司宣告发放股利 4 000万元。 2 X17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 2 X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股 4.9元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素。 【答案】 甲公司的账务处理如下(金额单位：元) (1) 2 X16年5月6日，购入股票： 借：其他权益工具投资一一成本10 010 000 借：其他权益工具投资一一成本 10 010 000 应收股利 150 000 贷：银行存款 10 160000 股票单位成本 =10 010 000 -2 000 000=5.005 (元 / 股) 2 X16年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 2 X16年6月30日，确认股票价格变动： 借：其他权益工具投资一一公允价值变动 390 000 【(5.20 — 5.005 )X2 000 000 】 贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动 390 000 2 X16年12月31日，确认股票价格变动： 借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动 400 000【(5.00 — 5.20 )X2 000 000 】 贷：其他权益工具投资一一公允价值变动 400 000 2 X17年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 200 000 (40 000 000 X0.5% ) —菽 '"千里之行 始于足下 贷：投资收益 200 000（6） 2 X17年5月13日收到现金股利: 200 000 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 惜；银讦存熬 9 800 000 U, 90^2 000苴他杈益工具投资一一公允价值吏动 瞿余公积 利制分配一一耒骨配利涸贷］其他权益工具投資一一成本?： 惜；银讦存熬 9 800 000 U, 90^2 000 苴他杈益工具投资一一公允价值吏动 瞿余公积 利制分配一一耒骨配利涸 贷］其他权益工具投資一一成本 ?：盈余巻积 刑润分配一一未分配利润 10 000 20 200 000 10 010 000 1 000 }10 000 赏，其他综合收益一一具他权益工具投费公允价值变动 10 000 【补充例题?单选题】 20 X6年6月9日，甲公司支付价款 855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票 100万股，占乙 公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 【综（股）】 ②20 X6年12月31日，该股票市场价格为 每股9元。 ③20 X7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利 1 000万元。 ④20 X7年8月21日，甲公司以 每股8元的价格 将乙公司股票全部转让。 甲公司20 X7年（注意年份） 利润表中因该金融资产应确认的 投资收益为（ ）万元。 15 -55 -90 -105 【答案】A (详见后附会计分录) =15 (万元)【解析】甲公司20 X7 =15 (万元) (1)20 X6年会计处理 借：其他权益工具投资一一成本855 借：其他权益工具投资一一成本 855 贷：银行存款855 贷：银行存款 855 借：其他权益工具投资一一公允价值变动45 借：其他权益工具投资一一公允价值变动 45 (100 X9-855 ) 贷：其他综合收益45(2 贷：其他综合收益 45 (2) 20 X7年会计处理 借：应收股利15(1 000 借：应收股利 15 (1 000 X1.5% ) 贷：投资收益15借：银行存款800 贷：投资收益 15 借：银行存款 800 (100 X8) 盈余公积/利润分配一一未分配利润100 盈余公积/利润分配一一未分配利润 100 (倒挤) 贷：其他权益工具投资——成本 855 4545 45 45 公允价值变动 借：其他综合收益 实用文档 用心整理 贷：盈余公积/利润分配一一未分配利润 45 【补充例题?单选题】 20 X2年6月2日，甲公司自二级市场购入 乙公司股