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注册会计师《税法》第十四章知识点 2018 年注册会计师《税法》第十四章知识点 第十四章企业所得税法 一、纳税义务人 境内、独立核算。具体讲应具备 3 个条件： 1.银行开户 ;2.独立建账、编表 ;3.独立计算盈亏。 二、征税对象 1.非法所得，不构成企业所得税的征税对象。 2.扣除成本、费用后的纯收益。 3.实物或货币所得。 4.境内所得和境外所得。 三、税率 1.法定税率： 33% 2.对收入较低的小企业两档照顾性税率： ①对年应纳税所得额小于 3 万元的，减按 18% ②年应纳税所得额在大于 3 万元但小于 10 万元的： 27% 3.如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥 补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 4.应纳税所得额有两种计算方法： ①直接计算法：收入 ―可扣除项目 ②间接计算法：会计利润 ±调整项目 四、应纳税所得额的计算 —收入总额 1.生产经营收入：就是主营业务收入 2.财产转让收入：股权转让所得 —— 收支净额。 3.利息收入：国库券利息免税。 4.租赁收入：租期超过 1 年的，按合同约定分期计入 5.特许权使用费收入： 6.股息收入：对外投资入股分得的股利、红利 7.其他收入： ①固定资产盘盈收入 ; ②罚款收入 ; ③因债权人的原因而无法支付的应付款项 (区别涉外：超过 2 年 未付款计入收入 ) ④物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款 (指有子弟学校的 企业 )、包装物押金收入以及其他收入 8.对企业减免或返还的流转税 (含即征即退、先征后退 )，除国务 院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。对先征后返还 /退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企 业所得税。 (收付实现制 )，计入 “补贴收入 ”科目。 出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税 9.资产评估增值 (1)进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所 得额 ; (2)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得 ; 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得 ; (3)股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应 纳税所得中扣除 ;评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调整， 调整的办法主要两种： ①据实逐年调整。 适用：资产比较单一的， 这是通常做法， 掌握。 ②综合调整。 不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最 长期限不超过 10 年，用直线法来调整。 (4)非货币资产对外投资评估增值，计入应税所得征税。 10.接受货币捐赠，计入当期所得征税 ; 接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计入所得征税。 (不包 括由受赠企业另支付的相关税费 ) 11.销售货物给购货方的折扣销售，同一张发票上注明的，以扣 除折扣后的销售额计算收入 ;另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。 12.收取的逾期未返还包装物的押金，逾期未返还或自收取之日 起满 1 年的押金，应确认为收入 ;周转期较长的，经批准，确认收入期限可适当延长，但最长不得超过三年。 注意：包装物的押金，要先考虑流转税，先折算为不含增值税的价，记得要交相应的增值税和消费税，再计入应税所得。 13.纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项 目和标准取得的社会保障补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。 14.非盈利性基金存款利息收入不征所得税，但其购买股票、债 券(国库券除外 )收入和其他经营性收入，征税。 15.金融机构代发行国债取得的手续费收入属应纳税所得额。 区分： ①国债利息收入：免税 ②国债经营收入：交税 16.烟草专卖局收到财政部门返还的罚没收入，并入应纳税所得 额。办案支出 (与生产经营无关， 按说不能扣除 )，经审核可税前扣除。 17.电信营业收入，包括：电话月租费收入、入网费收入、通话 费收入等主营业务收入， 和处理固定资产净收益、 出售出租商品收入、 滞纳金收入等其他业务收入，征税 电信企业预收的话费等计入当期应税收入， 但寻呼企业预收的服 务费要分月计入。 18.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业 的商品、产品的，视同销售，作为收入处理。节约材料留归企业，也 作为收入处理。 19.在建工程发生的试运行收入，并入总收入予以征税，而不能 直接冲减在建工程成本。 20.各种补贴收入，除规定不计入损益者外，应并入实际收到年 度的应纳税所得额。 21.收入为非货币性资产或权益的，参照取得时的市场价确定 22.分期确认收入的，按会计确认收入原则处理 23.住房制度改革有关收入的确定：主要是新旧衔接问题，看一 下就行。 24.金融企业应收利息收入的确定 ①自 2001.01.01起，金融企业对于坏账不再适用备抵法， 而采用 直接核消法 2002.11.07