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许多企业经会计师事务所审计时,经常发现存在一些基本面的问题,这些问
题如果在学校考试时,大家应该都懂得做。但为什么还会出现了?主要原因是没
有抓住控制点,没有检查控制点。所以,要确保会计核算规范,各级会计核算主
管每月必须抓住和检查以下 16 条重点控制点。
1、原始单据控制
每笔账务处理都必须要有原始单据,每账原始单据(包括收货和发货相关单
据)财务手续都必须完整;如果是调整账务的必须按照制度要求办理审批手续或
在凭证摘要里详细说明原始单据在哪张会计凭证里,会计没有权力擅自调整账
务。
2、收支可查控制
有些公司一套班子几块牌子(包括内外账) ,许多费用单据混杂,使得会计
核算容易违反“客观性原则” 。所以,会计人员必须严格把关,明确划分费用归
属,确保收支配比或可查,或者要求相关单位将费用总额按照“实际可控比例”
分开开票,以确保各单位(包括内外账)成本费用具有客观性。
3、利润指标控制
毛利指标和税前指标是最重要的指标,一般都是相对可比的,特别是还存在
内外账的企业,法定账的指标必须控制在可比的范围内,每月不能悬殊过大。如
果发现悬殊过大, 必须认真核查, 及时调整;如果确实悬殊很大, 必须做好记录,
以备审计时予以解释。
4、销售价格控制
销售发票与合同的价格必须一致、产品名称必须趋同(不能完全一致必须能
够解释清楚)、金额必须近符。
5、内部采购控制
存在内外账的企业,总部给分支机构开发票,总部与分支机构入账的库存商
品名称、数量和金额必须一致。一般来讲,库存商品名称、数量和金额由分支机
构提供,由总部开具发货单或发票。
集团内部企业间库存商品相互调拨,内部调拨价格必须合理,否则增值税税
负偏低的那方税务部门不会同意,无形会给企业带来风险或麻烦。
6、关联交易控制
关联交易控制主要包括总量控制和价格控制。 总量控制要尽量控制在有关制
度或常规的范围内,避免审计的复杂性;价格控制是指关联交易的价格与非关联
交易的价格要一致或趋同。
7、采购发票控制
当月收到物资(包括发票已到)当月要入账;如果货已到而发票未到当月要
估价入账,等到发票到了再冲减暂估款。估价要经采购部门有关人员签字确认。
一般来讲,在月终结账前(出报表)还没有收到发票才估价入账,也就是说
日常不估价入账;而当月的暂估账务于次月收到发票后冲减账务,如果次月还没
有冲减上月的暂估账务,会计人员必须重点跟踪、核查和反馈。
8、生产成本控制
生产成本每月同类产品的成本结构和金额必须具有可比性,不能变化过大;
即使有变化,必须做好分析记录,以便于解释。同时每月车间要有在产品盘点记
录或假退假领记录。
9、预提待摊控制
通过表格形式对有关费用全面预提, 并通过“预提费用” 和“应付职工薪酬”
进行核算;同时通过表格形式统计待摊费用,并按照制度要求分期摊销。
多少待摊费用金额(指按待摊概念确定)通过“待摊费用”科目核算?这需
要结合公司的经营规模来定。建议:在年度收入 1‰以内的待摊费用直接列入当
期损益,超过年度收入 1‰的待摊费用通过“待摊费用”科目进行核算。
10、坏账调整控制
每季度按照账龄相应的比率提取“坏账准备”或做好坏账准备调整,确保数
据准确。
11、纳税申报控制
每季度特别是 6 月和 12 月要做好纳税申报项目的调整,有的是要进行账务调整的,有的是要数据剥离:
12 月账务必须调整的项目有: 坏账准备、递延所得税和资产减值损失按照相
关科目的金额和比率调整余额; 预提费用(福利费用每月不再预提而按实际列支)和应付职工薪酬按照 12 月预计应支付的金额调整余额;应收款项(贷方数据)和应付款项(借方数据)分配调整到预收账款和预付账款,应收款项和应付款项调整后于次年一月再调整过来,以满足应收应付管理需要。
12 月数据必须剥离的项目有: 广告费、招待费、公益救济性捐赠和没有规范
发票的费用在纳税申报前应当主动剥离; 预提费用余额和应付职工薪酬余额在纳税申报前也应当主动剥离, 并在次年第一次纳税申报时调整 (少交)企业所得税;总部在纳税申报前,应当将分支机构利润进行合并。
日常没有交齐的个人所得税、企业间支付的管理费、企业内营业机构间支付
的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构间支付的利息、非本法定单
位的费用(指费用单据显示非本法定单位名称)和非正规发票的费用等在
12 月
纳税申报前也应当主动剥离。具体不准税前抵扣的项目按照《企业所得税法实施条例》“扣除”条款执行,并在日常做好记录。
12、递延所得税控制
每季度按照资产减值损失项目调整账务, 并根据资产减值损失项目调整递延
所得税。
13、库存现金控制
库存现金(包括借款)限额根据日常需求量和取现是否方便控制在 2-10 万;
借款原则上不允许两张借条,并严格按照借款流程办理手续。库存现金限
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