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（企业管理案例）企业会计 准则难点精讲及案例解析 第五章金融工具确认和计量准则难点精讲及案例解析 难点壹：金融资产和金融负债的分类 ●金融资产和金融负债的分类和含义 ●金融资产的重分类 壹、金融资产和金融负债的分类和含义 （壹）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进壹步划分为交易性金融资产 或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 1.交易性金融资产或金融负债 满足以下条件之壹的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债: （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的壹部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期 限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定； 2.有明确意图持有至到期； 3.有能力持有至到期。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的 【案例】 最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至 甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。2009 年 11 月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银 到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有 行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长， 至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部 )重分类为可供出售金融资产。 合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决 定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。 （三）贷款和应收款项 要求：判断甲银行该作法是否合理。 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资 产。 【解析】 （四）可供出售金融资产 第一步：根据准则规定，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业能够将其直接指定为可供出售金融资产。 投资所要求的“有明确意图和能力”。 例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融 第二步：如果甲银行因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背 资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资 了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。 产的持有意图不明确。 企业持有上市 X 公司限售股权且对上市 X 公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应 当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准 则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （五）其他金融负债 其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常， 企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。 二、金融资产的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 （壹）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的， 应当将其重分类为可供出售金融资产。 （三）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“俩个完整会计年度”内不能将金 融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了俩个完整的会计年度) ，企业能够再将符 合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 难点二：金融资产和金融负债的计量