专题一销售与收款循环审计PPT.ppt

财务报表审计的组织形式有两种： 账户法 循环法 销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计 在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标 两种审计组织方式的比较 “银广夏”事件回顾 银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。 一、销售与收款循环的特点 第一节　销售与收款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 1.顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。 2.销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据） 3.发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据） 4.销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。 5.商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。 6.贷项通知单：表示因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同） 第一节　销售与收款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 7.应收账款明细账：按顾客设置明细账。 8.主营业务收入明细账：记录销售交易，按销售商品的品种、类别设明细。 9.折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让 10.汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。 （一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。 二、涉及的主要业务活动 （二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准； 如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。 企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于： 　（１）批准赊销 　（２）审批发货 　（３）记录发货数量 　（４）向顾客开具账单等。 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证． 我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”和“完整性”认定。 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单 开具账单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是： １、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题） 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题） 3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（即“准确性”认定问题） 二.销售与收款循环的主要业务活动 二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 开具账单应设立以下的控制程序： 1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3、独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。（核对商品数量） 注意：这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、“准确性”认