税务会计：第四章 消费税会计.ppt

第四章 消费税会计 第一节 消费税制度要素规定 第二节 消费税的会计处理 注意纳税义务发生时间 第二节 消费税的会计处理 一、会计科目的设置 二、企业对外销售应税消费品的核算 三、委托加工应税消费品的核算 四、受托加工应税消费品的核算 五、将生产的应税消费品用于投资的核算 六、将自产的应税消费品用于非应税项目的核算 七、以生产的应税消费品进行非货币资产交换的核算 八、包装物缴纳消费税的核算 九、外购应税消费品或委托加工收回应税消费品的核算 十、金银首饰消费税的会计处理 十一、进口应税消费品的会计核算 十二、出口应税消费品的会计核算 第二节 消费税的会计处理 一、会计科目的设置 应交税费－－应交消费税 借：企业实际缴纳的消费税或待扣消费税 贷：企业应缴纳的消费税 借方余额：多缴的消费税 贷方余额：尚未缴纳的消费税 对应科目一般为“营业税金及附加”（新准则） “主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在‘营业税金及附加’科目核算。” 二、企业对外销售应税消费品的核算 （一）应税消费品销售的会计处理 按规定计算应缴时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税 实际上缴时 借：应交税费－－应交消费税 贷：银行存款 发生退货或退税时做相反分录。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 举例参见课本第126页例3－1，例3－2。 例 某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价格2000元每吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28000元、增值税额4760元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元每吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65000元每吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70% 8月8日：借：原材料——酒精20000 应交税费——应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 8月10日：借：原材料——酒精28000 应交税费——应交增值税（进项税额）4760 贷：银行存款 32760 8月28日：借：应收账款 169650 贷：主营业务收入 145000 应交税费——应交增值税（销项税额）24650 借：营业税金及附加 34000 贷：应交税费——应交消费税 34000 8月30日：借：银行存款304200 贷：主营业务收入 260000 应交税费——应交增值税（销项税额）44200 借：营业税金及附加 56000 贷：应交税费——应交消费税 56000 三、委托加工应税消费品的核算 1、收回后直接用于销售 （1）税法相关规定：委托加工时委托方提货时需缴纳消费税，收回后直接销售的，不再缴消费税。 （2）会计处理 发出材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时 借：委托加工物资 应交税费－－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 受托方代收代缴消费税：应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款 提货时 借：产成品 贷：委托加工物资 销售时不再计算消费税 委托加工的应税消费品消费税的计算 （1）以受托方的同类消费品销售价格为计税依据 “同类消费品的销售价格”是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 （2）没有同类产品销售价格的，则按组成计税价格计算纳税。其组成计税价格的计算公式为： 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 　　　组成计税价格=(材料成本+加工费+受托加工收回的数量×定额税率)÷(1-比例税率) 参见教材P128例3-3 2、收回后连续生产应税消费品 （1）税法相关规定：委托加工时委托方提货时应缴消费税，但收回后连续生产再销售时需要缴纳消费税，但可以