XX企业年审中应关注几个问题.docx

精品文档 精品文档 PAGE PAGE12 精品文档 PAGE 公司年审中应关注的几个问题 一、应收账款保理业务的会计办理 公司将其拥有的应收账款销售给银行或其他金融机构，销售以后由银行等金融机构负责向公司的债务人收款，这类业务称为应收账款的保理业务。此类经济业务的会计办理，应当视其保理业务合同是否附追索权分别对待。 如果保理业务合同中约定，应收账款的销售不附有追索权，即在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向销售应收账款的公司进行追偿，所售应收账款的风险完全由银行等金融机构肩负。在这种情况下，应视为应收账款出让达成，作如下会计分录：按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按所售应收账款已提的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按所销售应收账款的账面余额，贷记“应收账款”，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。 如果保理业务合同中约定，应收账款的销售附有追索权，即在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构即将原受让的应收账款退回给公司。由此可见，公司所售应收账款的主要风险并没有转移给银行等金融机构，这种保理业务的实质就是以应收账款作为抵借之条件，向银行等金融机构获取的一笔银行贷款。 在这种情况下，应作如下会计分录：借记“银行存款”科目，贷记“短期借钱”科目。原记录的有关应收账款、坏账准备等科目 在款项尚未收到时不做变动， 以全面反应公司应收账款保理业务 的真切情况。 二、未使用、不需用固定财产的折旧核算及其调整方法 2001年1月1日施行的《公司会计制度》规定，除了下列 固定财产不计提折旧外，其他固定财产都应当计提折旧： （1）房子、建筑物以外的未使用、不需用固定财产。 （2）以经营租借方式租入的固定财产。 （3）已经提足折旧持续使用的固定财产。 （4）按规定独自估价作为固定财产入账的土地。 2002年1 月1日施行的《公司会计准则—固定财产》对固定财产不计提折旧的范围缩小到两种情况：一是已提足折旧仍持续使用的固定资 产；二是按规定独自估价作为固定财产入账的土地。很明显，《公司会计准则—固定财产》扩大了固定财产计提折旧的范围，将以前不计提折旧的“房子、建筑物以外的未使用、不需用固定财产”也纳入计提折旧的范围。《公司会计准则—固定财产》对《公司会计制度》规定的这一调整，有利于促进公司充足利用固定财产，减少和防止闲置的固定财产，夯实公司财产，提高经济效益。 需要注意的问题是，公司因履行《公司会计准则—固定财产》规定，而对房子、建筑物以外的其他未使用、不需用固定财产由原来不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追忆调整法，调整期初留存利润和其他有关项目。如果此项会计政策变更的影响数较小，或许会计政策变更的影响数不能合理确定 的，按照重要性原则和简化核算的要求，也能够采用未来适用法。由于《公司会计准则—固定财产》是从2002年1月1日起施行，因此，公司在编制2002年度会计报表时尤应注意此项规定的落实到位，并在会计报表附注会计政策和会计估计变更说明中予以如实披露。 三、公司内部转让股权投资形成投资损益的归并报表办理公司内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资所产 生的投资损益，在编制归并会计报表时，是否需要对此项投资损益进行抵消，现行《归并会计报表暂行规定》中并不明确。比如，某公司所属甲乙两家控股子公司，甲公司将其拥有控股的子公司 公司（对公司而言是孙公司）转让给乙公司拥有。原投资成本 30万元，转让价为 40万元，由此在甲公司中产生投资利润 10 万元，并在甲公司个别会计报表中反应投资利润10万元。公司在编制归并会计报表时，是否需要对这10万元投资利润进行抵 消？我们认为，公司内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资，由此产生的投资损益，在编制归并会计报表时，应当予以抵消。因为这一交易事项，与公司内部之间转让存货、销售固定 财产等交易所形成的损益，在性质上并无二致，就整个公司而言，这一交易事项也没有增加或减少整个公司的损益，所以在编制归并会计报表时对此需要抵消，以真切地反应公司整体的财务状况和经营成果。 在编制归并抵消会计分录时， 如果是投资利润，其会计分录 是：借记“投资利润”项目，贷记“归并价差（长期股权投资-股权投资差额）”或“长期股权投资-投资成本”项目。到底是贷记“归并价差（长期股权投资-股权投资差额）”仍是贷记“长期股权投资-投资成本”项目，要看先期产生投资利润的详细原因而定。如果是投资损失，则编制相反的会计分录。 四、处理分公司、子公司基准日确实定 公司处理分公司、子公司怎样选择确定基准日， 会直接影响 公司处理当期经营业绩的反应。 因为根据现行会计制度和会计准 则的规定精神，处理基准日前的分公司、 子公司经营业绩要计入 原处理的母（总）公司损益反应，处理基准日后分公司、子公司 的经营业绩就不能