XX企业年金计划会计确认.docx

精品文档 精品文档 PAGE PAGE13 精品文档 PAGE 公司年金计划的会计确认 是公司年金计划会计核算的首要环节， 只有进行正确的会计 确认，合理界定公司年金计划核算的范围，才能保证计量、记录 与报告的适合性与正确性。 一直以来在会计确认上， 好多公司都 采用收付实现制为主，以实际支付公司年金的数额作为当期应付 的公司年金支付义务予以确认。 造成这种失误的主要原因在于未 能清楚地认识公司年金的经济内涵以及划分两种不同种类年金 计划的特点。 一、公司年金计划的经济实质与种类 公司年金计划被视为人力资源管理战略的一部分， 其最终用 于支付员工退休后的收入。 （一）公司年金计划的经济实质 公司年金计划的基础理论能够归纳为两个消费理论和三个 退休金观点。即米尔顿。弗里德曼（ MiltonFriedman ）的“持 久收入假说”、莫迪利亚尼和布伦伯格（ FrancoModigliani ） 等的“生命周期假说”；以及“商业权宜”、“人力折旧”和“递延工资”三个退休金观点。其中“递延工资”观点比较切合雇主 经营管理上的需要，又能对劳动所得作时间上的再分派。公司年金作为“递延工资”，是指雇员在增加货币工资与退休金制度二 者间具有选择权，如果选择后者，则将退休金给付视为雇主支付给雇员的一种缓期工资。显然，这个观点已将公司年金给付视为 工资的一部分，而工资包括货币工资和员工福利津贴两大多数， 因此，不论是货币工资或公司年金给付缓期工资，均作为雇主雇用劳动力的要素成本。该观点为研究公司年金的价值组成提供了有效的依据，其与员工工资的性质是一致的，都是由员工必要劳动时间创造，是劳动力价值的实现形式。因此，公司年金的价值组成仍按照劳动力价值理论。但公司年金突出的特点在于支付的时间，其价值的创造在先，使用在后，之间具有相对较长的时间间隔，这一性质决定了它在这一时间间隔中能够被用于社会经济的发展。在实际经济生活中，体现老年人收入的公司年金价值的计量能够参照一准时期的劳动力价值加以决定，同时考虑人的预期寿命等社会历史道德因素。 因此，公司年金作为员工劳动报酬分期支付中的缓期支付部分，组成劳动报酬的一部分，是公司生产经营活动的必要费用，当员工在一个会计期间为公司提供了服务，公司在支付员工工资的同时，应实时在财务报表中确认这部分缓期工资的价值，进而有利于劳动力要素成本的完整反应。 （二）公司年金计划的种类及特点 按照从公司年金计划的设计角度划分，公司年金计划可分为确定缴费型和确定受益型。 确定缴费型公司年金（DC计划）是按照一定的公式确定每一个计划参与者的缴费水平，并为每一个计划参与者建立个人账户，其缴费积累于个人账户中，待其退休后，按照个人账户上缴 费积累和基金投资回报额向退休人员计发公司年金待遇。在公司缴费后确定缴费型公司年金的营运及发放都由基金受托机构负 责，其基金与账户的投资风险由员工个人来肩负。从风险与利润角度出发，信息使用者更多关注的是公司年金基金的营运管理状况，基金组织的财产和公司年金支付义务的会计核算就成为重 点。而公司作为会计主体只要在员工提供服务期间，确认当期公司年金费用，肩负向基金组织提存与确定缴费型年金费用相等的资本数额的义务即可。 确定受益型公司年金（DB计划）是由一个公司年金受托经办机构预先确定员工退休后领取的年金受益额，再根据年金受益额和距离退休的年限确定公司每期缴费金额。在此种计划中，退休人员的受益水平取决于其工作的年限长短和退休前的工资水 平，其计算往常直接与工资水平、服务年限相联系。该种种类公司年金的筹集、营运与发放都与公司有关，年金筹集的主要根源是公司缴费，虽然年金的营运交于受托人负责，但这笔资本仍为公司的财产与欠债，营运利润的多少直接影响到公司以后的缴 费，公司年金的发放也由公司负责， 因此关于受益确定型公司年 金而言，公司年金计划的全部内容均应纳入公司财务报表体系进 行核算，包括公司年金基金财产的投资营运状况， 这样必然致使 筹集公司年金的上市公司及其他公司关于年金计划的核算较为复杂，其反应的会计信息成为年金受益人等利益关系人关注的重点。 二、公司年金会计确认的原则 在“递延工资论”指导下，公司年金会计确认的重点问题是，公司年金作为递延报酬在劳务发生时就应当确认为当期的成本 费用。在详细的公司年金会计确认中，应结合两种不同种类公司年金的特点，按照以下会计确认原则： （一）根据公司年金业务的经济实质进行会计确认公司年金与工资相比，相同之处在于都是员工在工作期间为公司服务所 获取的劳动报酬；不同之处在于工资是劳动报酬的即付部分，公司年金是劳动报酬中的缓期支付部分，员工对这部分价值拥有恳求权与追索权，公司不能无偿占有这部分权利。在公司提供工资 的同时，应实时确认和计量公司年金这部分缓期支付的价值，计人当期的成本；并且公