5第五章金融资产(持有至到期投资)2.pptx

第二节 持有至到期投资543307111@学习目的与要求掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算。理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成。了解：持有至到期投资的概念，减值的核算。1持有至到期投资概述　含义到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 账户设置持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息持有至到期投资减值准备应收利息投资收益2持有至到期投资的会计处理第一步:初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的已到期利息但是尚未支付，应确认为应收利息第二步:后续计量（计息，到期）采用实际利率法，按摊余成本计量第三步:减值减值时，记入当期损益（资产减值损失）第四步:处置出售时，售价与账面价值的差额计入投资收益债券购入时所含的未到期利息利息调整包括：溢价、折价和交易费用（1）取 得借：持有至到期投资—成本 （面值） 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 持有至到期投资——应计利息 (付息期为到期一次支付的利息或债券购入时所含的未到期利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约定于5.16%内含报酬率/实际利率)(1)2004年初购入该债券时　借：持有至到期投资——成本100　贷：银行存款95　持有至到期投资——利息调整 　5（2）计 息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约等于5.16%内含报酬率/实际利率)(2)每年利息收益计算过程如下：摊余成本=期初③+本年的②-本年的①-时间应收利息①投资收益②摊余成本③2004年1月1日952004年12月31日44.995.92005年12月31日44.9596.852006年12月31日4597.852007年12月31日45.0598.92008年12月31日4+1005.1④0备注④ ：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.10＝104－98.9　每年的分录如下：　借：应收利息①　持有至到期投资——利息调整②-① 贷：投资收益②　收到利息时：　借：银行存款① 　贷：应收利息① 金融资产的摊余成本和实际利率期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。 P121例4－10分析例1—摊余成本的计算2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为( )。 A．1888.98万元B．2055.44万元C．2072.54万元D．2083.43万元 自己练一练:2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（　）万元。 A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.83 D.1 2001.本题分录为：　借：持有至到期投资——成本1 000　——利息调整　 100　贷：银行存款1 100 　　借：应收利息100（1 000×10%）　贷：投资收益82.83（1 100×7.53%）　持有至到