2016-066【干货】限制性股票个人所得税知多少Q&A.doc

【干货】限制性股票个人所得税知多少Q&A 如今各上市公司都high上了的股权激励计划，今天小编来给大家剖析一下 限制性股票个人所得税的问题: Q1：应何时缴纳？ A：每一批次限制性股票解禁时° 相关规定： 法规名称 相关要求 《关于股权激励有关个人所得税问题 的通知-国税函（2009] 461号》 五、（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间 为每一批次限制性股票解禁的日期。 Q1应用举例: 某上市公司己推出限制性股票激励计划，1年等待期，3年解锁期，解锁比 例为30%、30%、40%。20X6年5刀20 口为该激励计划第一次解锁部分限制性股 票的上市流通「I,所以20X6年5刀20 口为该激励计划本次解锁部分限制性股票 个人所得税的纳税义务发生时间。 Q2：需缴纳多少? A：按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法,依 法扣缴其个人所得税。 应纳税额二（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税 率■速算扣除数）X规定月份数。 因上市公司的限制性股票最少需锁定12个月，所以上述公式可简化（简化 原因见下述规定）： 应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/12X适用税率-速算扣 除数）X12o 相关规定: 法规名称 相关要求 《关于股权激励有 关个人所得税问题 的通知-国税甫 [2009] 461 号》 一、关于股权激励所得项目和计税方法的确定 根据个人所得税法及其实施条例和财税（2009） 5兮文件等规定， 个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所 得，由上市公司或其境内机构按照“工资、耕金所得”项目和股票期 权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。 《关于股票增值权 所得和限制性股票 所得征收个人所得 税有关问题的通知- 财税[2009] 5号》 一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票 增值权所得和限制性股票所得，比照《财政部国家税务总局关于个 人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005J35号）、 《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的 补充通知》（国税函[2006J902号）的有关规定，计算征收个人所得 税。 《财政部、国家税务 总局关于个人股票 期权所得征收个人 所得税问题的通知- 财税（2005] 35号》 四、（一）认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票 期权计划而从屮国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得 计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的 其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额二（股票期权形式的工资耕金应纳税所得额/规定月份数X 适用税率■速算扣除数）X规定月份数。 上款公式中的规定月份数，是指员工取得來源于中国境内的股票期权 形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12 个月计算； Q3：应纳税所得额如何计算？ A：应纳税所得额二（股票宜记H股票市价+本批次解禁股票当H市价）十2 X本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额X （本批次解禁股票份 数V被激励对象获取的限制性股票总份数），其中：股票市价指当I I收盘价 相关规定： 法规名称 相关要求 《关于股权激励有 关个人所得税问题 的通知-国税函 三、关于限制性股票应纳税所得额的确定 按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性 股票所令权归属r被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所 得额。即：卜.市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性 股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行•股票 登记口期的股票市价（指当口收盘价，下同）和本批次解禁股票当口市 价（指肖口收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减 去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支 付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税 所得额计算公式为： 应纳税所得额二（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市 价）十2X本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额X （本批次解禁股票份数m被激励对象获取的限制性股票总份数） Q4：适用税率如何确定？ A：适用税率：以应纳税所得额除以12个月后的商数，对照工资薪金个人所 得税税率表。 相关规定: 法规名称 相关要求 《财政部、国家税务总局关 于个人股票期权所得征收 个人所得税问题的通知-财 税[2005] 35号》 四、（一）上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票 期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定刀份数后的商数， 对照《国家税务总局关干印发〈征收个人所得税若干问题〉的通 知》（国税发[1994]089号）所附税率表确定。 全月应纳税额 税率 速算扣