企业税前补亏和税后补亏税收操作与会计处理(精).doc

企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理(精) 企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理(精) 企业税前补亏和税后补亏的税收操作与会计处理(精) 公司税前补亏和税后补亏的税收操作与会计办理 一、税前补亏与税后补亏《中华人民共和国公司所得税暂行条例》（以下简称《条例》第十一条规定：“纳税人发生年度损失的，能够用下一纳税年度的所得填补；下一纳税年度的所得不足填补的，能够逐年持续填补，可是持续填补期最长不得超出五年。”国家税务总局印发《公司所得税税前填补损失审察管理方法》规定，纳税人能够在税前填补的损失额，是指经主管税务机关依照税法例定核实、调整后的数额。据此，纳税人以利润填补损失，能够分为两类；（1）税前利润补亏，简称税前补亏，指以公司计算应交所得税前的“利润总数”（简称税前利润），对已经过主管税务机关审察认定并且在填补期内的早年损失额进行填补。（2）税后利润补亏，简称税后补亏，指以已计算应交所得税后的公司净利润（又称税后利润），填补公司早年被主管税务机关审察认定不得在税前填补的损失额或已超出持续填补限时的挂帐损失额；公司当年发生损失，过去年未分派利润或盈余公积填补，也应属于税后补亏的范围。税前补亏与税后补亏的本质差别在于：（1）税前补亏本质上包括着国家以相当于补亏额和合用税率计算的所得税额对公司进行补助。税后补亏不管是以当年净利润填补早年损失，或许过去年未分派利润或盈余公积填补当年损失，都是公司以自己的保存利润填补损失，不包括国家以减收所得税 形式对公司损失进行的补助。（ 2）国家税务总局[1997]132号文件规定，当年 所得用于填补早年损失，按填补损失后的所得额来确立合用税率。这样，税前 补亏不只可因“应纳税所得额”减少而减征所得税，并且还可能因补亏后节余 所得的税率降低而少交所得税。 二、税前补亏的税收操作及会计办理 （一）税收操作。税前补亏的税收操作大概可分为损失额的审察、税前填补亏 损台帐的设置、盈余年度所得额确实定和补亏的审批等几道程序。 1、损失 额的审察及损失公司纳税申报表的编报。国家税务总局[1998]182 号文件规 定，纳税人纳税年度内不论盈余、损失，或处于减免税期，均应依据相关规定在年度终了后45日内办理年度公司所得税申报。主管税务机关应依照税法及相关规定，仔细审察纳税申报表及相关资料，如发现申报表有错误或许有漏项，应实时通知纳税人进行调整、增补、改正或限时从头申报。审察确认后，应由审察人在申报表最后署名并加盖主管税务机关公章。现行《公司所得税年度纳 税申报表》表中的“纳税调整前所得”一行的数字，为公司损益表（或利润 表）“利润总数”项目金额；表中的“纳税调整后所得”一行的数字如为负 数，则为公司年度申报并经审察确认同由此后年度所得填补的损失额。 2、 税前填补损失台帐的设置。税前填补损失台帐是指由税务机关以及损失公司设 置的登记经税务机关确认的各年度可在此后年度税前填补的损失额及其结转补 亏、逾期转销和结存待补损失等的备查登记簿。台帐的格式未作一致规定。笔 者依据实践中的领会，该台帐可称为“税前填补损失登记簿”，其下可设：业 务发诞辰期、税务机关同意文件名称编号、纲要、确认损失额、同意填补金 额、逾期未补转销金额、待填补损失额等栏。考虑到公司有连年损失状况，弥 补时也存在“先亏后补”、“后亏先补”及跨年持续等问题，应以按损失年度 设置明细台帐为宜。 3、盈余年度所得额确实定。公司税前补亏，不论应弥 补损失额（指税前填补）大于或小于税前利润，均应将税前利润调整为“纳税调整后所得”。盈余年度所得额确立的方法也是经过纳税人编报纳税申报表并由主管税务机关审察认定来达成。这时，申报表中的“纳税调整前所得”和 “纳税调整后所得”的金额均不是负值而是正当，同时，还应填写“减：填补从前年度损失”和“减：免税所得”各项目直至计算出“应纳税所得额”。4、补亏额的审批。纳税人在税法例定的填补期内，以实现的所得填补从前年度 损失的，一定在报送纳税申报表的同时，附送《公司税前填补损失申报表》， 表中应列示今年经营所得、需填补及可填补的早年度损失额（填补两个以上亏 损年度损失时应分别列示各年需填补及可填补损失额）、今年税前补亏后持弥 补损失挂帐余额等状况；主管税务机关应依照税法例定及填补损失台帐等相关 资料对申报填补额进行审察，审察无误并办理同意手续后公司方可进行填补。 《公司税前填补损失申报表》由各地自定格式，假如省级地税局亦未拟订一致 格式，笔者以为能够新订正的纳税申报表附表九取代。 （二）会计办理。 现行会计制度规定，从前年度发生的还没有填补的损失应所有挂帐在“利润分派?? 未分派利润”科目的借方，所以用税前所得填补早年损失无需作特其余会计处 理，但因为纳税申报一般在年后二月中旬，这时公司一月份会计报表已经报出，而纳税申