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会计计量内涵 会计计量内涵 会计计量内涵 会计计量内涵自从历史成本计量属性面对经济环境巨大变化而日趋体现出其限制性，其在计量领域一统天下的传统看法被渐渐打破，会计界发展了多种不一样的计量属性，如现行成本、现行市价、可变现净值、将来现金流量现值、公允价值等。在这些计量属性中最为惹人注视的是公允价值，它被认为是金融工具最拥有关性的计量属性，对衍生工具则是唯一有关的计量属性，被愈来愈多国家的准则制定机构和国际会计准则理事会愈来愈宽泛地运用于其会计准则系统中，成为一种仅次于历史成本的重要计量属性。我国在2006年公布的基本会计准则中也第一次明确将公允价值作为会计计量属性加以确认。公允价值与历史成本、现行市价、可变现净值、现值这些计量属性的关系终究怎样，这些基本理论问题假如不可以获取解决，将会给公允价值在实务中的应用造成杂乱，增添难度，防碍公允价值会计的进一步发展。 一、会计计量内涵与公允价值看法 会计计量的重点在于计量属性的选择，而在当前所采纳的多种计量属性中，争议最多的是公允价值。 （一）会计计量的内涵 美国心理学家史蒂芬斯曾在1946年对计量下过一个被广为认同的定义：计量就是依据特定规则把数额分派给物体或事项。而“会计计量是指为了在财产欠债表和损益表中确认和计列有关财务报表的因素而确立其钱币金额的过程”（汤云为、钱逢胜，1997）。往常认为会计计量是由计量单位与计量属性双方面内容组成的，它们之间的不一样组合形成了不一样的会计计量模式。对会计计量单位存有两种选择，一是名义钱币单位，二是一般购置力钱币单位。考虑到成本与效益的比较问题，名义钱币单位向来是现行会计实务广泛尊崇的计量单位。只有在严重的通货膨胀或通货收缩的期间，才会以一般购置力钱币代替名义钱币作为计量单位，所以，会计计量的重点本质上在于计量属性的选择。计量属性是指被计量对象的特征或外在表现形式，即被计量对 象予以数目化的特点或方面。在现实的经济生活中，对经济交易或事项能够从不一样的角度予以量化，进而获取不一样的计量结果，即计量属性的不一样选择能够使相同的计量对象表现为不一样的钱币数额。 （二）公允价值的看法 对公允价值看法的研究和认识是跟着公允价值应用的日渐宽泛而连续深入的。各国的准则拟订机构对公允价值都给出了各自的定义，比较有代表性的有：国际会计准则委员会（IASC）在1995年公布的IASNO.32《金融工具：表露和列报》中将公允价值定义为：“在公正交易中，熟习状况的当事人自发的基础上，进行财产互换或欠债清账的金额。”IASC固然在IASNO.16、IASNO.17、IASNO.18、IASNO.40、IASNO.41等多个会计准则中都有对公允价值的定义，在表述上除了有的准则有一些细微的差异外，基本上与IASNO.32的表述一致。金融工具准则拟订联合工作组（JWC）在2000年2月公布的《准则草案和结论依照——金融工具及近似项目的会计办理》中，认为公允价值是“在计量日，由正常的商业考虑推进的，依照公正交易为销售一项资产收到的或排除一项欠债时公司对付出的价钱的估计。”JWC的这个定义与1ASC在IASNO.32及其余一些会计准则中所下的定义对比，有一些不一样：一是用“在计量日”字眼，突出了公允价值计量的现时性；二是认为公允价值是一种出手价钱。 在公允价值的不一样发展阶段，美国财务会计准则委员会（FASB）在公认会计准则中对公允价值的表述均有所不一样。此中较具代表性的公允价值定义主要有：2000年在SFACNO.《7在会计计量中使用现金流量信息和现值》中将公允价值定义为：“在自发各方之间进行的现行交易（即非被迫或清理交易）中，购置（或发生）或销售（或清账）财产（或欠债）的金额。”FASB在2006年公布的SFASNO.157《公允价值计量》中对公允价值进行了从头定义，认为公允价值是“计量日市场参加者之间有序交易中，销售财产所收到的或转让欠债所付出的价格”。这必定义引入了一些不一样于过去定义的新名词如市场参加者、有序交易等。FASB认为公允价值是鉴于市场参加者角度而不是鉴于特 定主体角度对销售财产所收到的或转让欠债所付出的价钱的一种估计。与过去定义不一样，该定义还特别重申了主市场和最有益市场在公允价值确立中的作用。由于财产或欠债可能会存有多个交易市场，所以，明确公允价值确立应依照哪个市场的交易价钱十分必需。 为详细，明确将其定位于出手价钱（exitprice）。FASB认为，出手价钱为与财产有关的将来现金流入以及与欠债有关的将来现金流出的市场估计供给了一个直接的估计，所以是形成公允价值计价基础的价钱，并且它与FASB在SFACNO.《6财务报表因素》中对财产和欠债的定义是相一致的。 公允价值的公允性和现时动向性的优势使公允价值计量属性在理论上被广为尊崇，发展成为仅次于历史成本的