注册会计师的法律责任知识.pptx

第四章 注册会计师的法律责任;第二部分 知识点讲解 ;责任 ;〔二〕会计责任与审计责任〔审验责任、审核责任及审阅责任〕在本书中的明示;明示内容 ;接上页;接上页;另外，会计报表毕竟是由管理当局编制的，它对报表的公允性负责。这就使管理当局有充分的权利来选用会计原那么，决定披露什么。对此，注册会计师应当注意，当某些工程的披露不恰当时应当提出修改意见。假如管理当局坚持不改，注师可以： ①出具否认意见的报告； ②出具保存意见的报告； ③直至取消业务约定。 ;〔三〕注册会计师审计责任开展简史。 ;四〕错误、舞弊、违背法规行为的概念与种类[结合第7、15章节] 1、错误 〔1〕定义 是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。 〔2〕种类 主要包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的忽略和误解； ③对会计政策的误用。[结合“第??四章货币资金与特殊工程审计—第六节特殊工程审计—二会计政策、会计估计变更和会计过失更正的审计〞];2．舞弊 〔1〕定义 是指会计报表中存在不实反映的成心行为。 〔2〕种类 主要包括： ①伪造、变造记录或凭证； ②侵占资产； ③隐瞒或删除交易或事项； ④记录虚假的交易或事项； ;⑤蓄意使用不当的会计政策； ⑥财务欺诈，作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生宏大的危害。注册会计师有责任制定审计方案并施行适当的审计程序，以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致的重大错报。该技术提示总结了9大类54种可能导致公司进展财务欺诈或说明公司存在财务欺诈风险的因素，提醒注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对此予以充分关注，保持应有的职业慎重。这9大类财务欺诈风险因素包括：(转下页) ;续: 〔1〕财务稳定性或盈利才能受到威胁；〔2〕管理当局承受异常压力；〔3〕管理当局受到个人经济利益驱使；〔4〕特殊的行业或经营性质；〔5〕特殊的交易或事项；〔6〕公司治理缺陷；〔7〕内部控制缺陷；〔8〕管理当局态度不端或缺乏诚信；〔9〕管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。 ;3．违背法规行为[结合被审计单位方面的责任学习] 〔1〕定义 根据?独立审计详细准那么第18号?中所称法规，是指除企业会计准那么及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。包括贿赂、不合法政治捐助和违背特定法律及政府规定等行为。 ;〔2〕种类 主要包括：?独立审计详细准那么第18号?第十四条：注册会计师施行审计方案时，应当充分关注说明被审计单位可能违背法规的以下情况： ①受到政府有关部门的调查或处分； ②提供异常贷款或支付不明费用； ③与关联方存在异常交易； ④支付异常的销售佣金或代理费用； ⑤购销价格严重偏离市场价格； ;⑥异常的现金收支； ⑦与在税收优惠地注册的公司存在异常交易； ⑧向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项； ⑨收付款缺少适当的控制记录； ⑩会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据； ⑾交易未经受权或记录不当； ⑿媒介评论。 ;4．错误与舞弊、违背法规行为的区别 ;5．如何明确会计责任与审计责任 我国公布和施行?独立审计详细准那么第８号——错误与舞弊?其目的也是明确会计责任与审计责任。详细内容为(注册会计师发现错误与舞弊的责任)： ;〔1〕保持应有的认真和慎重态度，提醒会计报表中重大错误与舞弊；注册会计师假如未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，可能应负审计责任。关键要看未能查出的原因是不是源自于注册会计师本身的过错。 ;〔2〕由于审计测试[审计的局限性“第五章审计目的与审计范围—第四节审计业务约定书的概念与作用—四、审计范围--3〞，现代企业的扩展，经济活动浩如烟海，审计本钱和审计费用的考虑，不可能面面俱到。审计方法从详细到抽样；[第9章]和内部控制固有限制[被审单位内部控制的局限性。“第八章内部控制及其测试与评价—第一节内部控制的目的与要素—一、内部控制定义与内部控制目的--〔三〕有关内部控制的一般考虑--3〞六条]，不能保证提醒所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程度。[注意合理确信与“第一章注册会计师审计概论—第二节注册会计师审计的根本概念—三、审计的目的--〔一〕一般目的〞合理保证的区别]注册会计师只能对会计报表的可靠性做出合理保证，即不对会计报表的正确性完全负责。 ;〔3〕审计过程中发现错误与舞弊的处理。 第一，注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进展评估，并确定是否修改或追加审计程序。 即：有错弊的可能性时，有三种选择： A.对其重要性进展评估； B.并确定是否修改审计程序； C.并确定是否追加审计程序。 ;(接上)第二，假设证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的