第十章所得税.pptx

第一节　企业所得税 企业所得税：指国家对企业和其他取得收入的组织生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。一、纳税义务人、征税对象及税率（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（包括事业单位、社会团体、和其他取得收入的组织，以下统称企业）为企业所得税的纳税义务人。个人独资企业、合伙企业除外。 1、居民企业 指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业 指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）征税对象 根据管辖权原则，我国同时实行居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，即对居民企业实行居民税收管辖权，对非居民企业实行收入来源地管辖权。1、征税对象的范围（1）居民企业的征税范围 居民企业负有无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （2）非居民企业的征税范围非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）税率1、基本税率：25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率：20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 但在实际征收时适用10%的税率。二、应纳税额的计算（一）应纳税所得额 指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 1、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 2、应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 注意：应纳税所得额的计算，以权责发生制为基础。 1、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额的具体内容：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入；（9）其他收入。2、不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。3、免税收入 ?（1）国债利息收入； ?（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ?（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ?（4）符合条件的非营利组织的收入。 三、准予扣除项目（一）准予扣除项目的基本范围 企业发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1、成本 指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2、费用 指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 3、税金 指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4、损失 指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5、其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。　【例】某市汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人）全年销售汽车轮胎实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，租期半年，租金12万元（汽车轮胎消费税税率为3%）　要求：计算所得税前可以扣除的税金。（二）部分扣除项目的具体范围和标准 合理的工资薪金支出，准予扣除 1、工资、薪金支出扣除规定： 工资、薪金：纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 工资、薪金支出范围：基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴），年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企业实际发生的劳动保护支出，准予扣除。2、三项经费支出 （1）职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，