第六章投敏资的核算.ppt

（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。 【例】续前例 , S公司于3月1日宣告发放股利，每股 1 元，建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日： 借：应收股利 ― S 公司 3 000 贷：投资收益 3000 3月15日： 借：其他货币资金 3000 贷：应收股利 ― S 公司 3000;（四）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（通过 “公允价值变动损益” 账户核算）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 即：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 或 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益; 【例 】 续前例 ，建安公司 12月31日记 录的持有 S 公司 3 000 股股票的账面价 值为：借方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 ① 为每股 8 元，购买的 S 公司 3 000 股股票当日公允价值为 24 000 元，应调低该股票账面价值 6 000 元。 借：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 公允价值变动 6 000 ;四、交易性金融资产处置的核算;【例】某企业持有的交易性金融资产（股票） 3 月 31 日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产—成本 40000元贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动 40000元 4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下： 借：其他货币资金―存出投资款 30000 交易性金融资产—公允价值变动 5000 贷：交易性金融资产 20000 投资收益—交易性金融资产投资收益 15000;第二节 持有至到期投资的核算 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资： ( 1 ）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变损益的非衍生金融资产； ( 2 ）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 ( 3 ）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。;（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。 从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 如果符合其他条件，不能由于投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。;（二）有明确意图持有至到期 有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： ( 1 ）持有该金融资产的期限不确定。 ( 2 ）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益律变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产投资源共享。 ( 3 ）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 ( 4 ）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。;（三）有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企业有足够财务资源，