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2015年会计师考试税法精选考点讲义：营改增的税率

营改增的税率

(一)营改增的税率

1.提供有形动产租赁服务——17%

2.提供交通业服务——11%

3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)——6%

4.部和国家税务规定的应税服务——0

(二)征收率——3%

【注意】代扣代缴适用税率的确定：境内的人和

接受方为单位和个人扣缴的，按照适用税率扣缴

。

(三)适用税率的特殊规定

试点兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工

修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率

或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适

用税率或征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应

税服务的，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者

应税服务的，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳

务或者应税服务的，从高适用税率。

【解释】“营改增”出现了一个新概念——混业经营。混业经

营指的是兼有同税种不同税率或不同征收率的业务，

这一概念原本属于兼营的范畴，“营改增”后将其赋予了“混

业经营”的新概念。对于混业经营的税务处理原则，是要求

分别核算适用不同税率或征收率的销售额，按照不同税率或

征收率分别计算纳税;未分别核算销售额的，从高从重计算纳

税。

2015年会计师考试税法精选考点讲义：营改增的

营改增的

(一)的一般规定

按照2013年8月1日至2013年12月31日有效的《交通运

输业和部分现代服务业营业征试点实施办法》(财

税[2013]37号)，营改增试点的指的是在人民共和

国境内(以下称境内)提供交通业和部分现代服务业服务

(以下称应税服务)的单位和个人。提供应税服务，应当

按照试点实施办法的规定缴纳，不再缴纳营业税。

对比，扣缴义务人：(以下称)的单位

或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，

以其人为扣缴义务人;在境内没有人的，以接

受方为扣缴义务人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂

靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发

包人)名义对外经营并由发包人承担相关的，以该发

包人为。否则，以承包人为。

【提示】与原规则不一致。

(二)提供应税服务的界定

【归纳】基本行为界定——有偿性、营业性

提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动

中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经

济利益。

非营业活动，是指：(1)非企业性单位按照法律和行政的

规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取性基金

或者行政事业性的活动。(2)单位或者工商户聘用的

员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者工商

户为员工提供应税服务。(4)部和国家税务规定的其

他情形。

(三)境内提供应税服务

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境

内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

(1)单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在

消费的应税服务。

(2)单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在

使用的有形动产。

(3)部和国家税务规定的其他情形。

(四)视同提供