第六章-企业所得税.pptVIP

第六章企业所得税《税收基础》

目录第一节企业所得税的纳税人、征税对象和税率第二节应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第四节税收优惠第五节企业所得税应纳税额的计算第六节征收管理

第一节企业所得税的纳税人、征税对象和税率一、纳税人企业所得税的纳税人，是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。但不包括个人独资企业、合伙企业。企业所得税的纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

第一节企业所得税的纳税人、征税对象和税率二、征税对象企业所得税的征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。三、税率企业所得税税率是对纳税人应纳税所得额征税的比率，即应纳税额与应纳税所得额的比率。现行规定是：1.基本税率为25%。适用于居民企业和在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。

第二节应纳税所得额的计算企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收人总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：应纳税所得额=收人总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收到，均作为当前的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当前的收入和费用。纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。

第二节应纳税所得额的计算一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体有：1.销售货物收入。2.提供劳务收入。3.转让财产收入。4.股息收入。5.利息收人。6.租赁收入。7.特许权使用费收人。8.接受捐赠收入。9.其他收人。

第二节应纳税所得额的计算一、收入总额的确定企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：第一、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。第二、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第三、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。第四、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第二节应纳税所得额的计算二、不征税收入不征税收入，是指从性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税额组成部分的收入。《企业所得税法》规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。

第二节应纳税所得额的计算三、免税收入1.国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。企业所得税法所称符合条件的非营