中小会计师事务所审计风险研究——基于广东省2016-2020年会计师事务所质量检查情况.docx

中小会计师事务所审计风险研究——基于广东省2016-2020年会计师事务所质量检查情况

中小会计师事务所数量庞大，人员众多，但由于人力、技术、成本等多方面的原因，大多数事务所存在审计风险监控制不严、审计程序与审计证据不充分的问题。完善中小型会计师事务所的审计风险监控体系、提高中小型会计师事务所的服务能力与审计质量对整个注册会计师行业的发展至关重要。

一、我国中小型会计师事务所审计风险控制的研究背景

广东省注册会计师协会与广东省财政厅按照“三统一”的原则在2011-2015年第一轮系统风险检查的基础上，于2016年至2020年进行了第二轮五年轮查。从公开通报的检查中发现的问题以及对存在违规行为的会计师事务所及注册会计师进行相应处罚的情况看，有些问题长期没有得到根本性解决，中小会计师事务所的质量控制、风险控制仍需要大力加强。

二、中小会计师事务所加强审计风险控制的重要意义

（一）加强审计风险控制是会计师事务所持续健康发展的基础

注册会计师对财务报告和其他审计对象进行审计，要求其应对审计对象做出客观公正的评价。审计不但面临固定有风险、控制风险，同时还面临检查风险，只有将所有风险控制在可接受范围内，才能保证审计的质量。因此，事务所应加强审计风险控制，以提高审计质量，使会计师事务所持续健康发展。

（二）加强审计风险控制，是注册会计师行业健康发展的需要

审计失败、审计舞弊会在社会上引起强烈反响，使公众对注册会计师的执业能力与职业道德产生怀疑，进而对注册会计师行业形象造成极大的负面影响。近年来，世界整体经济形势严峻，企业经营风险巨大，在不利的经济形势下，注册会计师面临的风险更高，同时会计师事务所面临的竞争也更加激烈。因此，会计师事务所要加强风险控制，以保障会计师行业稳定、健康发展。

（三）加强审计风险控制，是注册会计师履行社会责任、维护市场经济秩序的必然要求

在市场经济下，注册会计师和会计师事务所承担了对经济活动进行监督、对经济行为进行客观评价的职责。会计师事务所加强风险控制，不仅是事务所本身生存和发展的需要，也是国家和社会的需要。企业财务造假、会计信息不真实、偷税漏税等行为，严重损害投了资者、债权人、国家和社会公众的利益，扰乱了社会经济秩序。注册会计师要承担起监督的责任，这就要求会计师事务所应加强风险控制，及时发现各种问题，如实披露有关情况，否则将增加企业出现违规违法行为的机率。

三、中小会计师事务所审计风险控制存在的问题

（一）调查样本选择

本文以广东省2016-2020年期间被检查的282家会计师事务所及被检查的10821份报告的检查结果为样本进行了统计分析。从公开资料查询分析，被检查的282家会计师事务所，基本上为中小型会计师事务所。选择该样本基于以下理由：第一，广东省作为经济总量位居全国第一的省份，中小事务所数量多、比重大，具有较强的代表性。第二，选择2016—2020年，时间跨度比较大，涵盖的样本数据比较全面，有利于进行趋势分析和比较分析。

（二）检查结果统计分析

1．质量控制体系检查发现的主要问题

第一，质量控制制度执行不到位或无执行记录，未能有效保证业务质量。该问题在五年检查中均有发现。第二，与中介机构合作以支付业务协助费方式获取业务。该问题在五年检查中均存在。第三，注册会计师兼职挂靠、注册会计签字使用签字章或代签。该问题在2016-2019年的检查中均有发现。2020年未再发现有该问题。第四，注册会计师签发报告数量过大，超出专业胜任能力情况。该问题在2015-2018年的检查中均有发现，在2019-2020年的检查中未再发现有该问题。

2．业务执行中存在的主要问题

第一，风险导向审计流于形式，风险评估程序执行不到位。该问题在五年检查中均有存在。第二，实施的实质性审计程序不足，获取的审计证据不充分。该问题在五年检查中均有存在。第三，高新专审项目未审核被审单位高新收入产品（服务）是否属于国家规定的高新领域，未审核被审单位高新收入与知识产权相关性，未审核被审单位研发人员真实性等问题。2019年和2020年的检查中对高新技术企业认定专项审计进行了重点关注，该类问题在2019-2020年均存在。另外，检查中还发现了审计报告格式不规范、业务报备信息不真实不准确、合伙人治理机制不健全、总所对分所业务缺乏检查和监控、个别会计师事务所出具虚假报告等问题。

（三）行业惩戒情况

2016年对1家事务所及4名会计师予以公开谴责、对1家事务所及7名会计师予以通报批评；2017年对2家事务所及7名会计师予以公开谴责、对1家事务所及1名会计师予以通报批评、责令3家事务所及7名会计师书面检讨；2018年对1家事务所及4名会计师予以公开谴责、对2家事务所及3名会计师予以通报批评、责令2家事务所及4名会计师书面检讨；2019年对1家事务所及3名会计师予以公