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税收筹划 税收筹划是独立的边缘学科 税法——税收 ——财政收入 税法——税务机关——税收征管 税法——纳税人 ——税收筹划 讲座主要内容 第一部分 税收筹划基本理论 第二部分 实体税种的税收筹划 第一部分 税收筹划基本理论 税收筹划含义 税收筹划的特点 税收筹划的原因 税收筹划的基本技术 税收筹划工作流程 一、税收筹划含义—国际 荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞汇》：税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资与税收筹划》中：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。 一、税收筹划含义—国际 另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中：税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……，税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。 一、税收筹划含义—国际 美国南加州大学W.B.梅格斯与R.E.梅格斯合著的已发行多版的《会计学》中：企业在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税收筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。 一、税收筹划含义—我国 天财大盖地教授的《税务会计与税务筹划》：税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中“允许”、“不允许”、以及“非不允许”的项目、内容等，参与企业的组建、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 一、税收筹划含义—我国 人大张中秀教授的《纳税筹划宝典》：纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。 一、税收筹划含义—我国 高金平的《税收筹划谋略百篇》：税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 一、税收筹划含义 税收筹划就是纳税人在法律许可的范围内，通过对财务活动的精心策划，以充分合理地利用税法所提供的优惠政策和可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。 税收筹划的误区(立法角度) 从立法角度看，有人认为，在法律上鼓励税收筹划会激励纳税人偷逃税款，不但助长偷逃税风气，而且造成纳税人和税收征管机关之间的摩擦，使原本就紧张的财政收入雪上加霜；也有人担心，纳税人会曲解国家立法意图，滥用税收优惠条款，削弱税收杠杆的宏观调控力度，因此，政府并没有制定相应法律条款鼓励税收筹划. 税收筹划的误区(税务机关) 从税务机关角度出发，由于现实生活中相当一部分纳税人打着税收筹划的旗号进行偷税逃税，严重地破坏了法律的严肃性，影响了国家财政收入的及时、足额入库，使得税务机关工作人员对税收筹划产生了极大的不信任。因此，税务机关从自身利益出发，尤其是在税收任务担子相当沉重的今天，极力地反对人们进行税收筹划。 税收筹划的误区(纳税人) 从纳税人角度出发，由于将税收筹划的目标仅定位在直接减轻自身税收负担，实现自身经济利益最大化层面上，因而一部分纳税人的心理是只要能少缴税款，怎样做都行。纳税人的这种需求，也进一步导致中介机构税收筹划行为的扭曲。纳税人如果不能对偷税、税收筹划进行严格区分，那么税收筹划必然会给企业自身带来违规风险. 纳税义务取决于业务性质 非取决于财务结果 例如：会计核算为投资收益 1．债券投资利息：分国债、公司债免纳税 2．债券投资转让所得：一般纳税 3．股票投资成本法所得：取得投资前的收益冲投资成本处理，投资后的做投资收益，但税法不分投资前后，一律纳税。 4．股票投资权益法所得：对方实现净利即确认投资收益，但税法要在对方宣告分配股利时才有纳税义务。 会计核算为投资收益 5．股票投资转让所得：转让所得一律纳税；转让损失税法是有条件地扣除，即可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。6．短期投资或长期投资减值准备(借或贷)：除坏账准备可以按规定扣除外，税法不允扣除预计损失 纳税义务是由业务性质决定的——取得利息 1．取得存款利息。不交营业税，记入财务费用，纳所得税； 2．收取贷款利息。企业委托金融机构贷款，受托发放贷款的金融机构为营业税的扣缴义务人，交金融营业税5%，利息应记入投资收益纳所得税； 3．取得债券投资利息。纳税人购买的国债利息收入，免所得税；但投资公司债券取得的利息利息并入应纳税所得额。 取得利息 4