成本与会计管理之攸关性决策教材.ppt

第十一章攸關性決策 學習目標 說明決策制定的程序 敘述資訊攸關性的條件 分析產品成本與訂價的關係 討論特殊訂單處理方法 了解自製或外購分析 辨識增加或放棄產品線、部門 處理聯產品加工問題 說明敏感度分析 討論銷貨毛利分析 善用決策來發揮資源效益 中華航空公司成立於1959年，由早年的兩架水上飛機開始，至今已擁有波音、空中巴士等各式新型飛機近60架，飛往全球主要大城市。 中華航空的管理者每天面臨不同的決策，運用資源來發揮最大的效益為主要的考量。為提供高階主管各項與經營決策有關的資訊，會計人員需要運用各種分析方法，來提供各項攸關資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創造最高的利潤。 引　言 本章討論特殊情況的訂價決策，作各種成本與效益分析，最後也討論銷貨毛利分析。 11.1　決策制定的程序 程式化問題(programmed problem)是指採用例行性、重複性之決策技術，即可解決的問題；非程式化問題(non-programmed problem)，則指獨特且非例行性的問題。 在決策過程中所採用的會計資料主要是屬於數量性，大部分的決策準則為營業利潤極大化或成本極小化。然而，當決策者在作最後決定時，還需考慮各方案之不可量化的品質因素，因其可能與數量指標同樣重要。 圖11.1　決策程序 11.1.1　攸關成本與效益 如果會計人員把非攸關的資訊提供給決策者時，可能會導致下列的不良結果： 浪費資源。 誤導決策者。 資訊與決策要有攸關性必須同時符合二項條件： 與未來交易事件有關 因為任何決策都不能改變過去事實，只可能影響未來狀況。 所謂沉沒成本，乃指已經發生的成本，不會因為現在或將來的任何決策變更而改變。在一般的處理過程中，沉沒成本即使納入計算過程，亦不會影響決策結果。 表11.1　選擇機器決策分析：未包括沉沒成本 表11.2　選擇機器決策分析：包括沉沒成本 11.1.1　攸關成本與效益 各種方案資料的差異性 有些成本和效益雖然決定於未來的交易事項，但仍可能不是攸關的資訊，除非在各方案下具有差異性。 前例中，在決定是否租用第二種機器時，並沒有考慮銷售額及任何管銷費用。這些收入及費用雖然也尚未發生，但無論選擇何種方案，其結果都不會因此而改變，所以不納入分析過程中。 另外，在決策過程中，也可將機會成本(opportunity cost)的觀念予以考慮。機會成本係指因選擇某個最滿意方案，而放棄次滿意方案的可計量價值之利益。 11.1.1　攸關成本與效益 經理要擬定增加甲產品或乙產品，其分析方法可列示如下： 如果從機會成本的觀念來探討，分析的方法則有所改變，此分析方法可列示於下： 11.1.1　攸關成本與效益 由於仍有營業利潤產生，故增加甲產品線是較為有利的。 在第一種分析方法時，二方案之增額利潤相差$6,000 ，與第二種方法求出的增額利潤的差異相等。無論採用何種方法，所得結果是完全相同的。因此，分析方法的選用，可視決策者的偏好來決定。 隨堂測驗 針對短期性的決策，下列何者是正確的？(A)不將固定成本分攤至各個產品(B)將沉沒成本考慮於決策分析中(C)不需要考慮機會成本(D)將停止營運部門之不可避免固定成本，歸屬到適當的部門 11.2　產品成本與訂價的關係 11.2.1　成本加成訂價法 11.2.2　目標報酬率加成訂價法 11.2.3　投標訂價 11.2.4　目標成本法 11.2　產品成本與訂價的關係 企業管理者在日常營運中，產品訂價決策為經常性的決策，管理者要考慮組織內部與外界環境的因素，再審慎選擇合理的訂價模式。 在競爭激烈的市場下，產品價格的訂定以市場需求為導向，由行銷部門估計在各種不同價格時的市場需求量。 11.2　產品成本與訂價的關係 一般而言，需求曲線的估計不僅成本高，更因為許多因素造成曲線的變動，使得需求曲線經常需要重新估計。 由於這些估計資料的取得需要耗用許多成本，並且有不確定因素的存在，故通常行銷研究只估計一些特定產品的價格與需求量。廠商通常利用其他的方法來訂價，管理者希望運用這些方法所得到的價格，與使用需求曲線及邊際分析所訂出的價格，彼此不會產生太大的差異。 11.2.1　成本加成訂價法 成本加成訂價法(cost-plus pricing techniques)為常用的一種訂價方法，是以產品成本和「加成」(markup)為基礎來計算。「加成」是以產品成本的百分比，或每件產品的加成價來表達。其公式如下： 如果是以每件產品的加成價來表達，則公式改為如下： 11.2.1　成本加成訂價法 如果管理者面臨多種成本差距大的產品訂價決策時，通常會使用加成百分比法，才能將「成本決定加成價」的意義表達出來。 因此，一個成本低的產品，其單位加成價較低；成本高的產品，每件產品的加成價較高。 另外，當