审计原理（ 第四版） 审计 第9章.ppt

第九章　审计抽样 引导案例 抽样对于审计的重要意义 分析： 抽样技术的普遍应用是现代审计区别于传统审计的重要特征之一，是审计理论与实践的重大突破。 第一节 选取测试项目的方法 第二节 选取样本的基本方法 第三节 抽样技术在控制测试中的应用 第四节 抽样技术在细节测试中的应用 第一节选取测试项目的方法 选取测试项目的方法 ： 一、选取全部项目 情形 : （一）总体由少量的大额项目构成 （二）存在特别风险且其他方法未提供 充分、适当的审计证据 （三）信息系统自动执行计算的项目 （二）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 例如： 1.管理层高度参与的，或错报可能性较大。 2.非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额。 3.长期不变的账户余额。 4.可疑或非正常的项目、明显不规范的项目。 5.以前发生过错报的项目。 6.期末人为调整的项目。 注意 对全部项目进行测试，不适合控制测试， 通常更适用于细节测试。 二、选取特定项目 1.存在大额或关键项目。 2.存在超过某一金额的全部项目。 3.存在高风险项目(如，可疑项目)。 4.被用于获取某些信息的项目(通常是了解被审计单位及其环境时实施风险评估程序的对象)。 5.被用于测试控制活动的项目 。 三、审计抽样 　 注册会计师从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于百分之百的项目（样本）实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。 (一)审计抽样的特征 1.某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元都有被选取的机会。 2.对该类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。 3.根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征。 （二）审计抽样的适用条件 1.如果注册会计师对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用。 2.当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，注册会计师也可能使用审计抽样。 （三）获取审计证据时对审计抽样的考虑 1.实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 风险评估程序通常不适宜使用审计抽样。 2.实施控制测试时对审计抽样的考虑 (1)当被审计单位的控制运行留下轨迹时，即有书面证据表明控制有效运行，可使用审计抽样的方法实施控制测试。 (2)对未留下运行轨迹的控制，在实施控制测试时，不涉及审计抽样。 3.实施实质性程序时对审计抽样的考虑 (1)在对各类交易、账户余额实施细节测试时，可以使用审计抽样的方法获取审计证据。 (2)在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。 　(四) 抽样风险和非抽样风险　 1.抽样风险 注册会计师依据样本结果得出的结论与对审计对象总体全部项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。 产生抽样风险的原因:可能是样本量过小，或者选择抽样的方法不适当。 实施控制测试时的抽样风险： （1）信赖不足风险 抽样结果使注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的可能性。 （2）信赖过度风险 抽样结果使注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性。 实施实质性程序时的抽样风险： （1）误受风险 抽样结果表明某一重大错报不存在而实际上存在的可能性。 （2）误拒风险 抽样结果表明某一重大错报存在而实际上不存在的可能性。 2.非抽样风险 与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。 产生非抽样风险的原因： 　 （1）选择的总体不适合于审计目标。　 （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）选择了不适合于审计目标的审计程序。 （4）未能适当地评价审计发现的情况。 非抽样风险对审计的效果与效率可能都会产生影响。 注册会计师可通过实施质量控制，保持应有的职业怀疑态度，对审计工作进行指导、监督和复核，以及改