审计原理（ 第四版） 审计 第13章.ppt

吉林工商学院制作 第十三章 销售与收款循环审计 引导案例 黎明股份造假案 启示： 注册会计师要重点加强对主营业务收入的审计，提防被审计单位调节利润的情况，同时还要结合应收账款、应交税费等项目一起审计，对于应收账款余额较多、增长较快的情况一定要给予更多的关注。 第一节　销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环内部控制的 了解与评价 第三节 销售与收款循环控制测试 第四节　营业收入审计 第五节　应收账款审计 第六节　相关项目审计 第一节销售与收款循环概述 销售与收款循环 销售与收款循环与主要财务报表项目对照表 一、销售与收款循环 涉及的主要凭证与记录 1.顾客订单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.坏账审批表 二、销售与收款循环 的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制 6.定期寄出对账单 第二节　销售与收款循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 销售和收款 重大账户: 销售收入、应收账款 （二）交易流程 1.销售交易流程 2.收款交易流程 1.销售交易流程 （1）接受顾客订单 （2）批准赊销信用 （3）按销售单供货 （4）按销售单装运货物 （5）开具发票 （6）记录销售 2.收款交易流程 （1）办理和记录销售退回与折让 （2）提取坏账准备 （3）注销坏账 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 例如： 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解销售与收款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分在销售与收款交易中可能发生错报的环节见表13－2。 　三、识别和了解相关控制　 了解销售与收款循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。 例如，针对销售交易，追踪从订单处理、核准信用状况、填写订单并准备发货、开具销售发票、复核发票的准确性、生成记账凭证，并过账至应收账款、主营业务收入明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 通过了解销售与收款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 销售与收款循环控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　营业收入审计 一、营业收入的审计目标 1.确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。 2.确定营业收入是否均已记录。 3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。 4.确定营业收入是否记录于正确会计期间。 5.确定营业收入是否已记入恰当的账户。 6.确定营业收入在报表中的列报是否恰当 二、营业收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表 2.实施实质性分析程序。 （1）将主营业务收入本期与上期进行比较 （2）计算重要产品的毛利率本期与上期比较 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 （5）根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。 主营业务收入确认的审查一般结合不同的销货方式及结算方式进行。 4.执行主营业务收入截止测试。 测试方法有以下三种： 6.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。 （二）其他业务