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我国审计收费影响因素之实证分析+ 朱小平余谦 (中国人民大学商学院) 一、引言 长期以来我国对注册会计师行业的审计收费没有全国统一的标准，有的 是由地方财政部门或行业协会制定，有的是由地方物价部门作出规定，各个 地区对审计收费的标准各异，甚至计费依据也不同，例如北京市和重庆市的 收费依据是资产总额，而珠海市的收费依据则是注册资本总额，但不同地区 的注册会计师都能在全国范围内执业，不受地域的限制，可见各地的收费标 准是注册会计师审计收费决策中的必要条件而非充分条件。那么在我国审计 市场中，究竟哪些因素构成了会计师事务所审计收费决策中的充分条件，哪 些因素对会计师事务所审计收费的定价决策产生显著影响，成为一个值得研 究的重要问题。 2001年以前，会计师事务所的审计收费一直都不为外界所知，2001年 12月证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付 会计师事务所报酬及其披露》要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务 ·本文是南开大学。985”项目资助的课题“基于公司治理的审计模式运行机制研究”的阶段性成果。 》◆559 上市公司会计与财务的最新发展 所的报酬，并对支付报酬的内容和形式作出了详细具体的规定。2002年证监 会对《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内 容与格式>》的修订中，要求上市公司除了需要披露报告年度支付给聘任会 计师事务所的报酬情况外，还需要披露审计机构已为公司提供审计服务的连 续年限(年限从审计机构与公司首次签订审计业务约定书日开始计算)。证监 会上述规定的出台，规范了上市公司信息披露的行为，提高了信息披露的质 量，使上市公司的信息披露进一步与国际惯例接轨，保障了股东知晓聘任审 计机构及其审计收费的正当权益，同时也将有利于我国注册会计师行业的发 展，在一定程度上避免了会计师事务所之间的恶性竞争，有效地避免收受回 扣等违规行为，在一定程度上提高了注册会计师的独立性，从而保证审计报 告的独立性和真实性。这些规定揭开了我国上市公司审计收费的“神秘面 纱”，为我们进一步解读审计收费之谜，探寻审计收费的重要影响因素提供了 数据上的支持。 本文的结构如下：第二部分对国内外有关审计收费实证研究的文献进行 回顾；第三部分阐述建立审计收费影响因素模型所选择的自变量；第四部分 是模型及样本，列示了笔者建立的多元线性回归模型，阐述了样本的选择标 准，并按该标准选择出符合条件的870家上市公司作为样本进行统计分析； 第五部分是统计结果描述，模型回归的总体结果非常显著，回归模型也具有 较强的解释力，公司规模、纳人合并范围的子公司的数量、应收账款占总资 产的比重、存货占总资产的比重、公司是否为ST公司、会计师事务所是否为 “十大”所、会计师事务所为上市公司提供审计服务的连续年限、公司所在 地、是否包含中报的审计收费以及公司是否发行外资股这十个变量对审计收 费产生了显著的影响；第六部分是本文的结论。 笔者希望本文对审计收费影响因素的研究，能对加强上市公司的管理者 和股东这些非专业人士对审计服务和审计收费的了解，以及行政管理部门对 证券市场和注册会计师行业的监管起到一定的帮助作用。 ‘ 二、文献回顾 国外从20世纪80年代初就开始了关于审计收费的实证研究，这方面实 证研究最初是从研究审计收费的影响因素开始，随着研究的深入逐渐发展到 等问题的研究，最近国外对审计收费研究的热点转向关注公司治理和专家效 560●一q 我国审计收费影响因素之实证分析 应。在公司治理方面主要是研究公司治理结构与审计收费之间的关系，例如 审计委员会的特征与审计收费之间的关系，董事会特征与公司治理之间的关 系，以及审计收费与代理成本之间的关系等等，这些方面都有西方学者做过 实证研究。审计质量是注册会计师行业一