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非居民企业间接转让股权反避税研究
摘要
随着经济全球一体化的进程逐渐加快,以股权转让为表现形式的资本流动也越来
越频繁。尤其是在2008 年税制改革及对外商投资企业的优惠政策大批失效后,境外
投资者纷纷选择通过股权转让的形式实现资产的转移。而非居民企业间接转让股权又
由于其隐蔽性强的特点,不易被税务机关发现,再加上我国在非居民企业间接转让股
权领域理论及实践经验的缺乏,导致非居民企业间接转让股权一直是我国反避税领域
的重难点。本文在梳理非居民企业间接转让股权税制理论的基础上,结合现行税收法
规对案例进行分析,进而发现我国非居民企业间接转让股权领域现行税制中存在的问
题和难点,并针对性的提出解决方案。论文采用文献分析和案例分析相结合的方法对
我国非居民企业间接转让股权反避税税制中存在的问题提出对应的解决方法。
除了导论及结语,本文共分为四章。第一章主要为非居民企业间接转让股权反避
税的理论概述,包括基本概念的界定,直接转让与间接转让的概念区别及税务处理区
别,非居民企业间接转让股权的避税机理、避税经典模式及非居民企业间接转让股权
征税权相关问题。
第二章主要介绍非居民企业间接转让股权避税与反避税现状,第一部分主要介绍
我国当前非居民企业间接转让股权现象频发的现状及背后的原因,以及我国应该对其
进行规制的必要性;第二部分主要介绍当前我国非居民企业间接转让股权反避税现状,
其中又包括我国非居民企业间接转让股权反避税政策的发展、现状,征管现状及实施
现状。
第三章主要为案例分析,本文选取了麦当劳(中国)有限公司更名税案作为分析样
本,阐明导致麦当劳(中国)有限公司更名背后的股权变更关系及麦当劳集团出售中国
大陆、香港地区经营管理权背后的原因,重点是根据国家税务总局 2015 年第7 号公
告《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》对此次
交易进行合理商业目的测试以确定此次交易是否具有合理商业目的,是否存在通过股
权转让的形式实现资产的转移并且规避我国企业所得税的问题。本章最后一部分主要
阐述通过案例分析发现的我国当前非居民企业间接转让股权反避税中存在的问题。
第四章为政策建议,本章主要是针对案例分析发现的我国当前非居民企业间接转
让股权反避税中存在的问题提出建议。包括进一步明确合理商业目的的判定标准,完
善非居民企业间接转让股权税法体系及建立涉税信息交换机制。
关键词:非居民企业;间接转让股权;反避税
1
非居民企业间接转让股权反避税研究
Abstract
As the process of economic globalization has gradually accelerated, capital flows in
the form of equity transfer have become more frequent. Especially after the tax reform in
2008 and the preferential policies for foreign-invested enterprises have expired, foreign
investors have chosen to transfer assets through equity transfer. Indirect transfer of equity
by non-resident enterprises is not easy to be discovered by tax authorities because of its
hidden nature. In addition, the lack of theoretical and practical experience of Chinese tax
authorities in the field of indirect transfer of equity has made it one of the most difficult
points in China's anti-tax avoida
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