第二十一章 租赁新精品-出租人对经营租赁的会计处理.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十一章　租赁 知识点：出租人对经营租赁的会计处理 ● 详细描述： （一）出租人应按自有资产的处理方法将租赁资产反映在资产负债表上 ，属于固定资产的，应计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。　 　 （二）收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如 果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 （三）在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期 的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租 赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金收 入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。 【链接】经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签 订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印 花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间 内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。 例题： 1.2013年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于 当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂 房继续出租给乙企业。2013年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在 甲公司取得时初始确认金额为2000万元，预计使用20年，不考虑其他因素 ，假设甲企业采用成本计量模式，截止2013年1月1日已计提折旧600万元 ，下列说法中错误的是（）。 A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本 B.改造期间不对该厂房计提折旧 C.2013年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0 D.2013年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元 正确答案：C 解析：2013年1月1日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400（万元），继 续作为投资性房地产核算。 2.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定 ，租赁期开始日为2014年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年 7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。2014年7月1日，甲公司 收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司 2014年应确认的租金收入是（）万元。 A.60 B.56.25 C.120 D.90 正确答案：B 解析：租赁期收取的租金总额=120×3+90=450（万元），2014年应确认的租 金收入=450/4×6/12=56.25（万元）。 3.2014年1月1日，甲公司从丁公司经营租人办公室一套。租赁合同规定：租 赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金100万元；第4年和第 5年各支付租金200万元；租金总额共计600万元。甲公司在租赁期的第1年和 第2年应确认的租金费用分别为（） A.0，100 B.0，150 C.120，100 D.120，120 正确答案：D 解析：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而 不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。甲公司在租赁期每年应确认 的租金费用=600/5=120（万元）。 4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2013年1月1日从乙租赁公司（以下 简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下 ：(1)租赁开始日：2013年1月1日。(2)租赁期：2013年1月1日至2014年12月 31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额：120万元 。(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2013年年末支付租金20万 元，租赁期满时支付租金20万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为 500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在 2013年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政 策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁 ，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金