第二讲合并财务报新精品表编制的基本程序和方法.pdf

咽- 第一节、合并财务报表概述 1 ，合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成采和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体的主题，子公司是指 被母公司控制的主体。 合并财务报表至少应当包括:合并资产负债表;合并利润 表;合并现金流量表;合并所有者权益报表;附注。 i 2 ，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根 据其他有关资料，编制合并财务报表。 & 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一 个会计主体，依据相关会计准则要求，按照统一的会计政 策，反映企业集团整体财务状况、经营成采和现金流量。 i 1) 合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收 入、费用和现金流等项目; i 2) 抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额; i 3) 抵消母子公司内部交易的影响。 3 ， 台并范围 a 台并报表的台并范围是指应该纳入田公司合并报表的予 公司的范围o a 一般来说凡是能略为自公司控制的被投资企业部应纳入 合并范围o a 控制是指青权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据 以从该企业的经营活动获取利益。 a 控制的特点: 8 控制的主体是峰一的， 不是两面万或多万。 a 控制的内容是另一企业的日常经营活动的经营和财务政策o A 控制的目的是为获得经济利益。 8 控制的性质是一种权力， 法定的权力。 8 控制所采取的途径有: 8 以所有权方式达到控制的目的。 8 以所有权和其他方式达到控制的目的0 8 以法律或协议的形式达到控制的目的。 a 控制标准的具体应用: i ( 1 ) 母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围0 8 其中包括:直接拥有半数以上 8 间接拥有半数以上 且 直接和间接拥有半数以上 i (2) 母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。 且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员o a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 a 思考问题: A投资者持有被投资者 ( 甲投资者) 45%的投票 权，其他两位投资者 ( B、 C投资者)各持有被投资者26% 的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1% ，不 存在影响决策的其他安排，在这种情况下， A投资者投票 权的规模及其与他股东持有的投票权的相对规模，足以得 出A投资者不拥有权力的结论。 只要其他两位投资者联合 起来就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动。 思考问题: A投资者持有被投资者40% 的投票权，其他十二位 投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A投资者任 免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变 协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。 在这种情况 下， A投资者得出结论认为，单凭投资者持有的投票权的绝对 规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有 足以赋予其权力的权利作出结论。 但是， A投资者确定股东协 议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A 投资者拥有对被投资者的权力。 不纳入合并范围的: 8 已宣告被清理整顿的原子公司 & 已宣告破产的原子公司 a 母公司不能控制其他被投资单位(联营企业) 4，合并财务报表编制程序 a 第一步:编制合并工作底稿; a 第二步:将母子公司个别报表金额过入底稿中; 4 第二步:编制调整分录并过入工作底稿; a 1. 对子公司的个别财务报表进行调整(仅限非同一控 制下) Iil